王玉翠 杜珂

【摘要】在會(huì)計(jì)行業(yè)高速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新的今天，公眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求越來越迫切。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求也進(jìn)一步提高。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員的能力、審計(jì)師獨(dú)立性、審計(jì)回扣、審計(jì)任期以及會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模等方面綜述影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素并進(jìn)行相關(guān)總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量 影響因素 費(fèi)用

一、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

本文通過期刊檢索的方法，在中國知網(wǎng)（中國期刊網(wǎng)）以及其他數(shù)據(jù)庫中搜索“審計(jì)質(zhì)量”“影響因素”“會(huì)計(jì)事務(wù)所現(xiàn)狀”等標(biāo)題、關(guān)鍵詞。并對(duì)文章進(jìn)行分析，從而得出初步理論、數(shù)據(jù)。然后再進(jìn)一步加工、完善。

（一）從業(yè)人員能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響：

印執(zhí)（2014）通過專家打分法，利用DEMATEL方法發(fā)現(xiàn)從業(yè)人員能力和審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)。原因如下：審計(jì)人員的能力越強(qiáng)，其對(duì)應(yīng)的操作規(guī)范性也越強(qiáng)，非常有可能因?yàn)閷徲?jì)規(guī)范性而導(dǎo)致信息更加復(fù)雜，傳遞更加遲緩，從而出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，使公司利潤減少。張方云（2017）認(rèn)為從業(yè)勝任能力指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在專業(yè)知識(shí)、工作能力等方面的水平，只有更加專業(yè)的人員才能更好的完成客戶的審計(jì)需求，才能促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

（二）審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些關(guān)聯(lián)單位壓力以及即便有正當(dāng)?shù)摹⒂锌赡軙?huì)減弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水準(zhǔn)的要素影響，依然做出公平審計(jì)。這對(duì)審計(jì)工作來講至關(guān)重要。蔣光洪（2011）認(rèn)為審計(jì)師在審計(jì)過程中既要保持形式上的獨(dú)立也要保持實(shí)質(zhì)獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有做出的專業(yè)審計(jì)結(jié)果公正、準(zhǔn)確。出具的審計(jì)報(bào)告才會(huì)使公眾信任，更有價(jià)值。

（三）審計(jì)回扣對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

自2004年，西安19會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)合聲明拒絕中國工商銀行國陜西省分行營業(yè)部支付“業(yè)務(wù)回扣”以來，我國會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)回扣問題不斷被曝光。周躍進(jìn)（2010）認(rèn)為正是因?yàn)槲覈S多政部門以及金融機(jī)構(gòu)只認(rèn)可自己指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告書，強(qiáng)制企業(yè)要請(qǐng)指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)出具業(yè)務(wù)報(bào)告書。這不僅使企業(yè)成本增加，也會(huì)阻擋其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，影響了行業(yè)正常的競爭秩序。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所為了生存，會(huì)變相降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至難以按照獨(dú)立審計(jì)的要求投入成本，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。

（四）審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響從總體上看是正面的還是負(fù)面的在國外學(xué)術(shù)界一直處于爭論中，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，審計(jì)任期的越長服務(wù)質(zhì)量越好。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，審計(jì)任期越長審計(jì)質(zhì)量越差。

姚樹中 宋瑤坤（2015）對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步研究，他們結(jié)合現(xiàn)存的研究成果，進(jìn)一步總結(jié)出影響審計(jì)質(zhì)量的因素：審計(jì)質(zhì)量=發(fā)現(xiàn)問題的概率×報(bào)告問題的概率。再通過構(gòu)建模型，設(shè)置變量進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期越長，則審計(jì)質(zhì)量越高。導(dǎo)致這個(gè)現(xiàn)象的原因是審計(jì)任期越長對(duì)被審計(jì)單位更加了解，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量有很大的幫助

（五）會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響：

陳偉丹（2014）利用逐步回歸的分析方法探索了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。其結(jié)果表明我國會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)線性關(guān)系不顯著。該結(jié)論與王澎（2003）研究結(jié)論基本一致。這表明我國審計(jì)市場與國外審計(jì)市場具有較大差異規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不一定較高

張利霞（2016）卻認(rèn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高，即規(guī)模較大的事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的概率大于小規(guī)模事務(wù)所。

二、總結(jié)及評(píng)述

歸納前人研究的結(jié)論，并結(jié)合相關(guān)理論以及我國中國特色社會(huì)主義國情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展現(xiàn)狀。本文以會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度重新對(duì)影響我國審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行表格性描述：

上表所展示的影響審計(jì)質(zhì)量的因素、重要從程度、影響層面等相關(guān)結(jié)論，還需要進(jìn)一步尋找適當(dāng)?shù)淖兞恳约案嗟臄?shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)其各個(gè)指標(biāo)重要程度尋求一個(gè)可量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)判。同時(shí)也需要通過控制變量等方式反復(fù)檢驗(yàn)其正確性，并找出影響方向不確定的原因。其層面認(rèn)定也需進(jìn)一步界定。

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作者簡介：王玉翠（1972-），女，漢族，吉林通榆人，東北石油大學(xué)教授，會(huì)計(jì)系主任，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)；杜珂（1993-），男，漢族，東北石油大學(xué)在讀碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。