思維導圖在央行內審工作中的應用實踐

目前央行內部審計工作中，開展審計項目、風險評估及學習培訓等各方面工作多采用文字化、數字化呈現形式，缺少結構化、形象化的展現形式。而思維導圖能夠幫助內部審計人員從紛繁復雜的業務中發現審計線索，總結歸納問題，降低審計風險，更好地實現內審成果轉化，提升內審價值。

一、思維導圖的內涵及主要作用

(一)思維導圖的主要內涵

思維導圖又稱心智導圖，是由“世界大腦先生”東尼·博贊創建的表達發散性思維的有效圖形思維工具，是打開大腦潛力的革命性思維工具和手段，被譽為“大腦的瑞士軍刀”。

（二）思維導圖的主要作用

思維導圖的主要功能包括三個方面：一是可作為結構化思維工具，從文字的線性信息中抽取出分類概念及層次概念，將復雜的問題直觀化，將零散的知識點和理論聯系在一起，形成更完整、更系統、更清晰的認知體系。二是可作為目標導向工具，以思維導圖的中央關鍵詞作為中心目標進行資源分配、工作步驟分解，避免工作方向的偏離。三是可作為發散性思維工具，思維導圖的非線性結構引導發散性聯想，其多層次性也能夠引導深入思考，增加發散性思維的概率。

二、思維導圖應用于內審工作的可行性分析

內部審計工作關注組織治理的各方面，數據量龐大且類別紛繁復雜，導致審計工作難度大、風險高。而思維導圖在工作謀劃、資源分配及數據分析等方面均具有顯著優勢，可以有效促進內審工作水平的提升。主要體現在以下三個方面：

首先，思維導圖能夠實現內審工作標準化與非標準化的有機融合。思維導圖可以將知識思維凝練成標準化、模式化結構，也可以根據需要設計成非標準化的形式。而內審工作既有標準化的工作流程，又有非標準化的內容，如提出審計建議、開展創新項目等，均無標準格式可循，與思維導圖的特征不謀而合。在內審工作中可以用思維導圖將審計方案、操作流程以及審計發現情況固化成模板，要求審計人員對照操作，快速提升審計規范化程度。同時，開展創新工作時可利用思維導圖開展討論，啟發發散性思維，將參與人員的想法進行總結歸類分析，激發、體現群體智慧，達成頭腦風暴效果。

其次，思維導圖有助于實現內審工作批判性與建設性兼容。應用思維導圖進行情況梳理，可以將研究對象的基本情況清晰呈現；運用批判性思維進行優弱勢分析，進行問題成因查找；運用建設性思維找出解決辦法，進行架構重建。而內審工作也與批判性、建設性密不可分。審計問題的發現是提出疑問、搜集證據、分析推理、得到結果的批判性過程，而審計整改及成果轉化又是幫助提升組織治理水平的建設性過程。思維導圖既可以幫助迅速查找問題，又可以將審計發現問題直觀呈現給被審計單位，提高審計雙方的溝通效率。用思維導圖作為溝通工具開展討論，提出兼具操作性及效果性的整改建議，可以有效助推審計發現問題整改率的提高，推動審計成果的轉化，實現雙方協同共贏。

最后，思維導圖在內審資源優化和創新發展中能夠發揮導向作用?？蓪徲嬳椖块_展的全流程以思維導圖的結構形式展現出來，并標注出重要環節以避免審計過程中關鍵線索及流程的遺漏，要求審計人員在審計過程中標注工作進度，合理分配工作時間，實現審計資源的優化配置。同時，對于審計人員而言，思維導圖也是工作創新的工具，以思維導圖的形式呈現內審工作各個模塊之間的聯系，能夠更好地把握業務實質及相互聯系，推動創新。

三、思維導圖在央行內審工作實踐中的初步應用

（一）審計方案框架搭建和優化應用案例

在會計科長離任審計中，思維導圖對審計方案制定起到了很好的輔助作用，如圖1所示。項目主審人設計方案框架后，以思維導圖形式發給審計組成員補充細化；在匯總補充意見后組織集體討論，開展頭腦風暴，征求審計組成員對匯總稿的意見；在方案定稿后，將方案以思維導圖形式發送審計組成員，標注出高風險點及審計重點，既避免了審計重點的偏移及風險點的遺漏，也便于審計人員清晰直觀快速地查找審計線索。

將思維導圖應用于審計方案框架搭建和優化，解決了審計項目開展中三個方面的問題：一是解決了審計重點不突出問題。審計方案就是現場審計的行動方案，把握不住審計重點，不僅影響審計目標的實現，而且可能導致較大的審計風險。通過運用思維導圖工具，經過審計人員的多次反復思維、推敲和認證，將審計重點通過紅旗形式進行標注，時刻提醒審計人員瞄準審計目標，有的放矢，合理分配審計資源。二是解決了審計人員缺乏理解問題。以前的審計方案主要是主查人制定，較少征求審計人員的意見，有時會影響審計人員對審計方案的理解程度、接受程度和遵循程度。通過運用思維導圖工具，使審計方案由以前的單向制定轉變為共同制定，將審計組成員的思維全部融入審計方案中，更能增加審計過程的默契度和遵循度。三是解決了審計方案脫離實際問題。有的審計方案過于籠統，導致在現場審計時行不通，不能有效掌控審計進程。通過運用思維導圖工具，匯集所有人的思維，綜合考慮多種影響因素和實際情況，使審計方案更加優化，更加接地氣，更加接近于現實需要。

圖1 會計原科長離任審計方案思維導圖

（二）與優秀審計項目對比找差應用案例

總行優秀審計項目作為央行內審系統最佳工作成果及結晶，是內審人員向實踐學經驗的最佳教材。首先分別對總行優秀審計項目報告以及中支審計報告進行了結構剖析，通過雙氣泡法進行對比，從項目組織開展情況、基本情況及審計發現問題、審計建議等四個方面入手，制作成思維導圖，集體討論，對比找差，并在以后的工作中注意改正。

將思維導圖應用于對比找差，解決了三個方面的問題：一是解決了審計人員缺少操作樣板的問題。能夠快速提高審計人員的工作水平。優秀審計項目資料是內審人員最好的實務教材，能夠讓大家發現自身的不足，并在以后的工作中加以克服；二是解決了工作站位不高的問題。因為總行優秀審計項目一般都是分行及省會中支的項目，更關注機制體制性及趨勢性問題，對這類項目的學習，提升了內審人員的工作站位，讓內審人員從更宏觀的角度開展審計；三是解決了按經驗按習慣審計的問題。有利于內審人員克服思維惰性，創新思維，不再按照自己的經驗、習慣做法開展審計。

（三）審計發現問題整改策略分析應用案例

首先，從認知能力、三道防線之間的協調以及整改標準三個方面分析審計整改工作中存在的幾個誤區；其次，從審計認知能力、第二道防線責任履行及審計整改標準等三個方面分析誤區的三個成因；最后，提出提高認知能力、責任落實銜接及建立整改標準等三個應對措施，如圖2所示。

將思維導圖應用于審計發現問題整改策略分析，解決了三個方面的問題：一是解決了被審計單位整改積極性不高的問題。不再將所有審計發現問題都歸咎于被審計單位，一定程度上弱化了對立感、抵觸感，提高了被審計單位問題整改的積極性。二是解決了整改思路局限性問題。開拓了問題整改工作的思路，不再將問題整改局限于被審計部門，還關注部門協調配合方面原因以及機制體制方面原因。三是緩解了情緒對立問題。以思維導圖的模式進行溝通，優化了內審人員與被審計單位之間的溝通效果，直觀易懂，提高了溝通效率。

四、思維導圖在內審工作中的應用方向

一是運用于審計溝通，實現協同式審計。將思維導圖廣泛運用到審計溝通中，優化審計雙方的互動。獲取被審計單位的支持理解，有力提升審計溝通效率。思維導圖在審計雙方溝通中，既可以作為審計人員向被審計單位直觀呈現審計發現問題的工具，也可以作為雙方討論問題成因、尋求可行整改措施的工具。

二是運用于風險警示，實現提醒式審計。可以將審計方案圖形化、直觀化，將重大風險點標注出來，要求審計人員在檢查過程中通過思維導圖模式進行審計，時刻關注高風險點。按時間進度把工作要求細分出來。同時，審計人員可以將審計發現的有關情況，以圖形化形式表現，更有利于審計人員快速查找審計線索，提高現場審計效率。

圖2 審計整改工作誤區及解決方式思維導圖

三是運用于程序規范，實現標準化審計。2015-2017年間，分行下發了各類審計操作規程，如《審前準備工作指引》《項目審計操作規程》等，對審計項目開展的準備工作、操作程序及風險評估等工作均進行了規范。但審計項目實施過程中，難免有審計人員按經驗辦事，選擇熟悉的領域重點審計，存在審計程序的遺漏、審計重點的疏忽等情況，既影響了審計質量也導致了審計風險。利用思維導圖，使審計操作流程具體化、標準化，并標注出重要程度及星級，固化成操作模板，要求審計人員對照操作，每天標注完成進度，防止遺漏，提高審計規范化水平。

四是運用于能力提升，實現教學式審計。以往新進內審人員均通過傳幫帶方式學習工作經驗，受前輩工作水平及經驗限制，新進審計人員的業務水平及工作規范化水平也受影響。利用思維導圖，對總分行優秀審計項目資料進行比較分析，將優秀審計經驗等進行標準固化，由新進審計人員對照實施，快速提升審計水平。

五是運用于成果轉化，實現共享式審計。只有分享的審計發現才算作審計成果，不被分享的只能算是審計結論或結果。下一步應探索利用思維導圖進行審計成果分享，拉近審計雙方的距離，創造和諧審計氛圍，讓被審計單位更深刻地理解：內審工作不僅是找不足，更是幫助提高，規避風險，以更好地服務于全行組織治理，提升內審價值。

六是運用于問題分析，實現穿透式審計。在開展審計工作時，不再局限于問題表象，而是從更深層次展開分析，查找原因的原因，分析后果的后果，進一步拓展工作深度，在每一個審計項目中都找得到問題、核得準實情、查得透根源、拿得出對策，把每一個應該揭示反映的問題都查深查透。

五、將思維導圖應用于內審工作的相關建議

思維導圖工具在內審工作中的運用成效非常顯著，對提升內審工作績效、提高內審人員能力、打開內審創新思維空間起到積極的輔助和推動作用。但是，凡事都有兩面性，在運用思維導圖工具時，應注意和防止下列事項：

一是思維導圖是發散性思維，不要成為固化思維的桎梏。思維導圖提倡的是創新式、發散式思維，而不是固化思維，不能將思維導圖的結構化變成死板化，完全按照思維導圖按圖索驥，限制思維，應該把思維導圖作為思維的起點，借此發散出去。

二是思維導圖是動態性思維，不能演變成為僵化式思維。不能把思維導圖制作看成是一勞永逸的工作。思維導圖不是思維的終點，不能認為把思維導圖畫完，就大告功成、萬事大吉。要隨著情況的變化不斷對思維導圖進行修正及重構，不然很快就會與實際工作脫節。

三是思維導圖是創新性思維，不可拘泥于傳統守舊思維。思維導圖可以打破傳統的線性思維，有效地促進聯想，開展頭腦風暴，集聚集體智慧，激發思維的靈活性。工作中不能將思維導圖僅僅應用于對現有工作的分析，更要著眼于創新工作的開展。

四是思維導圖是引導性思維，不可等同于標準式流程圖。思維導圖最重要的功能在于引導發散思維，而不是僅僅作為工作流程的記錄表。應該利用思維導圖的層次性挖掘思維的深度、拓寬思維的廣度、提升自己的工作站位。