全覆蓋背景下如何完善高校校辦企業審計

20 14年以來，《國務院關于加強審計工作的意見》等多個文件要求將包括公共資金、國有企業、國有資源在內的所有類型國有資產納入審計監督范圍，全面掃除國有資產審計監督死角和盲區，實現審計全覆蓋。然而由于種種原因，包括高校校辦企業在內的眾多政府機關、事業單位所屬國有企業未納入各級國資委監管體系。實踐中，各級審計機關審計監督對象通常僅限于本級所屬國有企業，高校校辦企業不屬于各級審計機關直接審計的國有企業，審計機關只有對高校主管部門審計或者高校審計的延伸審計才可能涉及高校校辦企業，審計的頻率和深度不足。受制于政府審計力量不足，短時間內很難將高校校辦企業納入政府直接審計的范圍。高校校辦企業作為國有企業的重要組成部分，其審計監督問題應引起重視。

一、明確審計權限

要解決高校校辦企業監督問題，首先要解決審計主體問題。從審計資源整合的角度看，現階段可以將高校內部審計作為高校校辦企業審計監督的主體。高校作為企業“所有者”將經營權委托給企業經營管理者，校辦企業與高校之間產生了受托責任關系。高校、校辦企業、高校內部審計組成的受托責任“三角關系”，與政府、國有企業之間、政府審計的審計“三角關系”在本質上是一樣的，具體關系見圖1。

要解決高校內部審計對校辦企業（全資及控股）的審計權限問題，一是根據審計受托責任理論，在現行高校校辦企業管理模式下，高校作為校辦企業的“所有者”，可以委托高校內部審計對所屬校辦企業進行審計，必要時可以對高校控股企業的章程做相應修改，使控股校辦企業及其領導人接受高校內部審計的監督。二是采用政府審計委托的方式。政府審計可以授權高校內部審計對校辦企業及企業領導人進行審計，并對高校內部審計的工作進行監督和指導。

加強對高校參股企業的審計監督，首先，應重點審計高校資產經營公司，審計其對外投資的程序、必要性、參與公司治理的過程中如何行使股東權利、維護學校作為股東的權益等方面；其次，對外參股投資時，在公司章程中做出特別規定，允許高校資產經營公司委托高校內部審計對企業進行審計監督；最后，高校資產經營公司可以利用公司法賦予股東的知情權（查閱復制權）查閱相關會計資料，如對于高校參股的有限責任公司，資產經營公司可提出書面申請，委托高校內部審計對會計賬簿進行查閱。

二、建立政府審計協作機制

高校內部審計對校辦企業審計監督，某種程度上是承擔政府審計的職責，應當接受審計機關的監督和指導，以保證審計質量，提高審計成效。在對高校校辦企業審計時，高校內部審計機構與審計機關可以建立以下幾方面的協作機制：一是共同修訂審計計劃。高校校辦企業審計計劃應報上級審計機關，上級審計機關對審計計劃、審計重點、審計目標進行修正，以更好地發揮審計效果。二是利用高校內部審計結果。高校內部審計應將審計結果、審計報告、整改情況以及審計中發現的重大違紀違法問題線索等資料報送審計機關，并加強對審計發現問題責任追究以及問題整改情況的后續監督；審計機關在對教育主管部門審計及對下屬高校校辦企業延伸審計時，對高校內部審計發現且已經糾正的問題可以不再在審計報告中反映。三是加強對高校內部審計的質量監控。審計機關可以根據需要對高校校辦企業審計方案、審計程序合理性、審計準則遵循情況，對重大審計事項、審計結論進行質量復核，在必要的情況下抽取重點企業進行“復審”。四是實行聯合審計。審計機關在對校辦企業審計時，可以充分利用內部審計力量，共同派員成立聯合審計組，在審計計劃制定、審計任務部署、審計現場管理等方面共同協商確定。五是充分利用政府審計調查取證權限。對于高校內部審計發現的企業舞弊、貪污等問題線索，當向外部機構取證遇到困難時，可以申請審計機關的配合，利用法律賦予審計機關在審計取證方面的權限和手段獲取關鍵審計證據。六是建立溝通協調機制。審計機關和高校內部審計應建立定期的交流、溝通機制，統籌高校校辦企業審計工作，及時分析應對審計中遇到的新問題。

三、利用社會審計工作

圖1 兩個“三角關系”示意圖

根據我國現行法律法規要求，高校校辦企業在以下兩種情況下必須接受注冊會計師審計：一是對上市公司及公眾利益實體的年報審計，二是對高校校辦企業改制、產權流轉等重大事項進行的審計。高校內部審計應充分利用社會審計成果，彌補審計力量的不足。首先是對于必須接受社會審計的上市校辦企業。高校內部審計應加強與社會審計的溝通，了解其已完成的工作以及審計中關注的問題、風險評估的結果、發現的舞弊信息、內部控制存在的漏洞等問題，以便高校內部審計開展更深層次、更有針對性的審計。其次是對于未接受社會審計的校辦企業。高校內部審計可以根據需要委托社會審計對其進行報表及內部控制審計，提高企業會計信息質量、完善內部控制，同時也提高對校辦企業審計的頻率。高校內部審計可以在社會審計的基礎上，側重對校辦企業經營合法性以及效益性的審計。最后是對改制過程中必須的社會審計服務，建議由高校內部審計負責委托，并對社會審計的工作進行檢查。高校內部審計在購買社會審計服務時，應加強與社會審計的溝通，明確審計重點及目標；應對社會審計的結果負責，并對社會審計的工作進行綜合評價，以促使社會審計改進工作，提高審計效果。

四、把握審計重點

高校內部審計應結合實際情況，以財務收支審計為基礎，以企業領導人經濟責任審計為主線，探索開展專項審計調查。

1.財務收支審計。現階段，財務收支審計依然是高校校辦企業審計的重點，審計的主要內容是高校校辦企業經營合規性、合法性，國有資產保值增值情況，內部控制建立健全，國有資本運營績效以及上繳學校資本收益情況等。

2.校辦企業領導人經濟責任審計。對全資及控股校辦企業負責人離任審計應做到全覆蓋，逐步增加任中審計比例。審計中重點關注方針政策落實情況、法人治理結構的健全和運轉情況、企業領導人廉潔自律情況及領導干部薪酬情況等。

3.專項審計調查。在企業合規性、效益性審計的基礎上，對高校校辦企業的專項審計調查比重應逐步提高，如企業貫徹執行國家重大決策部署情況專項審計、混合所有制改革專項審計等。

五、加強審計力量

審計是一種專職和專業監督行為，審計人員綜合素質和工作水平的高低，決定了內部審計工作的成效。加強高校內部審計力量，可以從以下方面入手：一是健全內部審計工作制度，保障內部審計工作經費和人員配置，確保審計獨立性和權威性。二是提高審計人員的綜合素質和專業技能。加強審計人員的業務培訓，幫助審計人員更新企業管理、財務會計、金融、法律、計算機等專業知識；鼓勵內部審計人員參加CIA、CPA等各類專業考試，通過考試積累專業知識。三是利用校內專家的工作。高校內部審計應充分利用校內專家資源，在法律、金融、內控等領域開展工作，提高審計發現問題和改進問題的水平。

現階段，完善以高校內部審計為主體的審計監督模式，是解決高校校辦企業審計監督問題的一個可行方案，也可以為其他黨政機關、事業單位下屬國有企業的審計監督提供一種思路。