基于實務視角的招投標內部審計策略

招投標是為了適應市場經濟發展，提高采購、選商效率，倡導公平競爭開展的一種經營管理活動。近年來，由企業招投標活動引發的問題層出不窮，對內部審計提出了嚴峻挑戰。

一、拆分合同，化整為零，規避招標

問題簡述：《中華人民共和國招標投標法》規定，在我國境內進行的大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目，使用國有資金投資或國家融資的工程建設項目勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。相對于直接發包指定勘察、設計、監理、施工單位和供應商而言，通過招標進行采購，過程復雜，監督嚴密，把采購過程置于陽光之下，規避了某些小利益團體或個人的權力尋租。為繞開和逃避監管，部分建設單位把一個項目分拆成若干小項目，把每個小項目金額控制在招標規定金額以下，從而達到自行發包，指定施工單位或供應商的目的。

審計策略：審計人員在實施審計時，應對相關聯的工程項目和商品采購進行關注，將審計期間所有工程和采購事項進行比對，關注實施時間相近、標的相同或相近的工程是否為同一項工程，關注實施時間相近、標的相同或相近的物質采購是否為同一宗采購，對關聯信息進行整理篩選，即可發現拆分合同的蛛絲馬跡。如審計國有企業A時，審計人員發現同一期間有“宿舍樓衛生間及用電器具更換安裝”“宿舍樓裝修材料更換安裝”兩個工程項目，合同金額分別為195萬元和165萬元，兩個項目均未達招標限額，未進行招標。經進一步核實，審計人員發現國有企業A擬投資360萬元對培訓中心學員宿舍樓進行裝修，該宿舍樓裝修項目實為一項整體工程，該單位為免于招標，人為將工程項目分拆為兩個招標限額以下項目，以達到直接確定施工單位的目的。

二、假借應急和保密之名，規避招標

問題簡述：為了增強政策的適用性，《工程建設項目施工招標投標辦法》規定，項目技術復雜或有特殊要求，或者受自然地域環境限制，只有少量潛在投標人可供選擇等情形，可采用邀請招標。規定涉及國家安全、國家秘密、搶險救災、施工采用不可替代的專利或者專有技術、在建工程追加的附屬小型工程等不適宜招標的項目可以免于招標?；砻庹呤菫榱藵M足實際工作中的各種現實需求，但往往有一些“愛動腦筋”的人總想利用豁免政策為自己找借口、謀私利，將應公開招標的項目改為邀請招標項目，不發布招標公告，只邀請特定的對象參加投標，限制排斥其他競爭對手，為少數投標人減輕了競爭壓力、增加了中標機會；通過直接談判簽約，將與在建工程無關聯的工程項目直接交由原施工方施工。

審計策略：審計人員在實施審計時，要對應招標而未招標項目的形成原因進行關注，通過審核項目談判會議記錄、項目合同、工程竣工驗收等資料，現場勘察項目狀況等，了解工程項目實際內容、決策過程、施工和使用狀態；通過查閱資料了解未公開招標項目的實質，審查其“保密”和“緊急”的真實性，審查新建工程與原建工程的關聯性和投資規模的適當性，以勘破魚目混珠的假豁免項。如有的項目業主單位以人防指揮、環?？蒲械让x修建辦公樓，以工程需要保密為由上下協調，被相關部門審批為“保密工程”，然后以保密工程為由邀請特定對象發包，從而規避工程招標；或以“緊急安全隱患治理項目”的名義，未經招標直接指定施工單位實施，但工程完工后遲遲未交付使用；還有的項目在原在建工程外增加投資大于原在建工程數倍的新項目，未經招標，直接交由原施工單位施工。

三、先簽約施工，后招標，虛假招標

問題簡述：實施《中華人民共和國招標投標法》的初衷之一，在于使選商、用商“陽光化”“透明化”，令權力尋租無處遁形。部分小利益團體或個人不敢公然違法違規，玩起了陽奉陰違、暗箱操作的把戲，有的工程在招標前已經確定了施工單位。更有甚者，項目已經開始正式施工或幾近完工，出于應付監管的目的，在形式上再進行招標，招標結果其實早已內定，招標活動完全是走過場。

審計策略：審計人員在實施審計時，應審查與工程相關的合同、開工報告、監理日志、付款記錄等資料，比對合同的簽訂時間與招投標時間，審查其是否存在先簽訂合同后招標的情況；比對開工報告、監理日志標注的時間與招投標時間，審查其是否存在先施工后招標的情況；比對合同的付款時間與招標時間，審查其是否存在先支付工程款項后招標的現象。如在對某國有企業辦公樓改造裝修工程審計中，審計人員發現，該工程的開工報告記載日期為2015年5月6日，監理日志的記錄起始時間同為2015年5月6日，首筆工程款的撥付日期為2015年6月3日，而中標通知書顯示該工程于2015年10月11日開標。從上述資料可以看出，該工程開工日期和首筆付款日期均早于中標日期，該工程項目施工和付款在先，招標在后，屬于虛假招標行為。

四、合同與投標文件、中標通知書不一致

問題簡述：招標是特殊的要約邀請，投標是要約，中標是承諾，招投標過程就是要約和承諾的過程，也是合同成立的過程，中標后依據招標文件、投標文件和中標通知書簽訂的合同是對建設工程合同的書面確認?！吨腥A人民共和國招標投標法實施條例》規定，招標人和中標人應當按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。由于管理上的松懈，部分企業重場內管理、輕后續監督，導致合同簽訂過程中的一些違法違規行為未被發現和查處。部分人為了不法牟利、便于日后違規操作，未將工程質量要求、工期（交貨期）、技術標準和要求、售后服務等實質性條款寫入合同，或擅自改動合同主要條款，使其與招投標文件、中標通知書有實質性差異。

審計策略：審計人員在實施審計時，應關注工程合同是否按招標結果簽訂，并延伸至合同是否按照投標文件、中標結果和合同履行，審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，合同的主要條款是否與招標文件中的主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更和工程質量及技術標準。如審計人員在對某國有企業審計時發現，某工程的中標通知書顯示中標單位為B工程公司，但最終與該國有企業簽訂合同的為C工程公司。經審查，C工程公司系借用B工程公司一級建筑工程施工總承包資質參加投標，中標后與業主單位經辦人私自協商變通簽訂合同。又如，在另一個審計項目中，審計人員發現業主與施工單位簽訂的施工合同金額大于中標價（固定總價合同）。經審查，該施工單位系低價中標，后與招標單位串通抬高實際簽約價格，使最終簽訂的合同價格高于中標價。

五、借用資質參加投標

問題簡述：《中華人民共和國建筑法》規定，承包建筑工程的單位應當持有依法取得的資質證書，并在其資質等級許可的業務范圍內承攬工程；禁止建筑施工企業超越本企業資質等級許可的業務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業的名義承攬工程。借用資質，就是投標人自己不具備或沒有投標資質，借用符合準入條件的資質證明材料，以正規合格身份參與投標的行為。實際上，在招投標資格審查過程中，“李鬼”和“李逵”很難區分，借用資質或者掛靠單位現象時有發生。

審計策略：審計人員在實施審計時，應重點關注投標人的營業執照、資質證書、保證金出票單位、投標文件印章、建造師證書中所涉單位名稱是否一致，審查投標人繳納投標保證金和約定退還投標保證金是否均采用現金方式，審查招標人是否對投標參加人及項目部成員身份的勞動合同和社會保險繳納證明進行了核實和留存，招標人是否建立了中標單位項目部人員現場檢查制度和常規考勤制度并付諸實施。如審計國有企業D時，發現其存在一起訴訟糾紛，該訴訟的主要內容為岳某（自然人）與E工程公司約定岳某以E公司名義及資質接洽工程，之后，岳某以E公司名義參加D企業工程投標，中標后簽訂2，000余萬元合同，D企業按照合同約定將款項付給E公司，但E公司未按約定轉付給岳某，岳某就款項糾紛提起訴訟，同時追加D企業為第三人。通過這起訴訟案件，岳某借用資質參加投標的事件浮出水面，審計人員據此追查，發現在招標過程中，D企業未對該投標資料中的項目組成員身份進行核實，也未對項目部人員進行檢查和常規考勤。

六、投標單位通過串標、陪標干預投標

問題簡述：串標是指投標單位之間或投標單位與招標單位相互串通騙取中標。投標人之間串標，先在投標人之間“競價”，內定中標人后再參加投標。投標單位與招標單位串標，招標人在開標前開啟投標文件，將投標情況告知投標人，協助投標人撤換投標文件、更改報價，向投標人泄露標底。陪標是在某項目進入招投標程序前，招標單位已經確定了意向單位，然后由意向單位根據投標程序要求，聯系關系單位參加邀標，以便確保意向單位達到中標目的。無論是串標，還是陪標，其目的都是在貌似客觀公允的市場競爭環境下使既定對象以絕對優勢勝出，使招投標成為徒具形式的空殼。

審計策略：串標和陪標行為比較隱蔽，但是通過蛛絲馬跡也能查出端倪。審計人員在實施審計時，應關注不同投標人的投標文件是否由同一單位或個人編制，不同投標人的投標文件是否異常一致或投標報價呈規律性差異，不同投標人的投標文件是否相互混裝，是否存在投標人為其他投標人墊付保證金的情況。如審計人員在對F企業某工程招標審計中發現，某項邀請招標共有G、H、I三家施工企業參加投標，三家投標單位的投標文件內容幾乎一樣，審計人員以此異?，F象作為審計突破口，經進一步核實，發現G企業和H企業的實際控制人為同一自然人，H企業和I企業的大股東為父子關系，該投標系違法串標行為。

七、投標單位中標后私自違法轉分包給無資質單位

問題簡述：《中華人民共和國建筑法》規定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人；《中華人民共和國招標投標法》規定，中標人可將中標項目的部分非主體、非關鍵性工作分包給他人完成，接受分包的人應當具備相應的資質條件，并不得再次分包。受經濟利益驅動，在實際工作中，建設項目違規層層轉分包問題較為普遍。違法轉分包擾亂了建筑市場秩序，可能會將工程交給不具備相應資質的施工人承建，且在轉分包過程中，中間人層層剝皮，最終工程成本受擠壓，“豆腐渣工程”在所難免，為工程質量埋下安全隱患，還易因拖欠工程款影響社會穩定。

審計策略：違法轉分包隱蔽性強，查出有相當的難度，審計人員在實施審計時，應從合同、資金和人員背景幾方面予以關注。審計人員應審查轉分包合同是否包含了承包商承攬的全部工程量，轉分包合同單價是否等于或略低于承包合同單價，合同里是否單獨約定了管理費；應審查承包商是否只得到了管理費，其他工程款均流向了轉包方；應通過審查項目部人員的人事檔案、社會保險繳納證明、執業證書等資料以及審查施工機械設備的來源確認其歸屬單位。如審計人員在對某工程竣工決算審計時發現，該公司將220KV電力接入系統工程項目PC總承包給某電業管理局送變電工程公司，該電業管理局送變電工程公司未經業主方同意，擅自將主控樓、兩臺主變及電纜溝、隧道的土建工程分包給某建筑公司，隨后，該建筑公司將工程轉包給不具備資質的個人建筑工程隊。個人建筑工程隊分包工程概算金額為2，400余萬元，實際工程造價僅1，100余萬元，工程造價不足概算的一半。

除了以上列舉的典型招投標問題外，在招投標管理過程中還存在以下問題：投標人偽造業績、無訴訟證明函、財務報告；招標人對投標人資格審核不嚴；投標產品報價高于市場報價；投標人不同標段同一產品價格差異較大；評標專家專業能力不夠或違反職業道德；業主指定分包單位等?？傊?，招標投標審計已經成為內部審計的重要工作內容，通過內部審計工作對招標投標活動全過程進行監督，可及時糾正招標投標活動中的違法、違規現象，預防腐敗問題發生，提高資金的使用效益，確保招標投標活動在遵循公開、公平、公正和誠實信用原則的前提下有序開展。