試論財務共享模式下企業內部控制問題及措施

郝強勝

摘要：在經濟高速發展的背景下，企業規模和業務將不斷擴大，但在擴大過程中企業也將出現財務成本偏高、財務管理效率低下、財務處理機構冗雜的問題。為此，越來越多的企業開始實行財務共享模式，以期通過財務共享中心的建立實現對財務核算流程的整合，完成對財務信息的集中處理，進而節省企業的財務成本，提高財務核算效率。為此，本文基于財務共享模式對企業內部控制質量影響分析的基礎上，指出了財務共享模式下企業內部控制存在的問題，并就此提出了解決措施。

關鍵詞：財務共享；財務共享中心；內部控制問題；解決措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0217-02

對企業而言，內部控制的影響因素源自于兩點，即管理控制和公司治理控制。但是從系統、完善的內部控制體制中來看，影響因素的來源又十分復雜、多重。有學者曾將企業管理控制定義為：企業管理者充分獲取并利用相關資源，進而完成既定的組織目標的過程。一個企業的管理控制是建立在其經營權之上的，主要對象是企業的日常經營活動，主要內容是企業生產經營活動中的各種資源配置與監督控制。這對企業經濟效益的完成和經營目標的實現十分重要。通常而言，規模大、組織體系完善的公司治理可以為內部控制的運行提供堅實的保障。一個內部控制完善，公司治理環境健全的企業其信息披露的真實性也十分強烈，反之，內部控制也就成為“空談”。進一步來講，若企業的治理結構完善，董事會、股東大會、監事會等建立健全，職能清晰明確，不僅可相互協調，又可相互制約，進而從最高層次上保證企業內部控制的建立與執行。

一、財務共享模式對企業內部控制質量的影響

（一）財務人員逐漸脫離業務

在財務共享模式下，財務人員將實現對財務數據的規模化、集中式處理，這樣財務工作變得更加高效、便利、標準，但同時在這種模式下，財務人員的專業技術水平雖有進一步提升的機會，但由于財務人員對傳統財務核算模式下的業務更加了解，長期在財務共享模式下開展財務業務會使財務人員的精力和注意力都轉移到服務中心，從而與傳統業務逐漸脫離，進而造成對財務事項真實性、合規性掌控的減弱。

（二）增大財務核算風險

在傳統財務模式下，財務信息是逐級逐層向上傳遞的，在此過程中每一級，每一層都會對財務信息的真實性進行核實，也會被多次校驗，即便未被發現的信息錯誤也只會造成小范圍內的損失。而在財務共享模式下，企業的財務信息是集中在共享服務中心的，在這種高度集中的財務信息管理中，若下級財務信息出現一點小失誤就有可能給整個共享服務中心帶來毀滅性的打擊。

（三）財務核算高度信息化

財務共享本身就是建立在信息化處理基礎之上的，而信息化技術的高效性、準確性將有效保證財務核算的質量與效率，從而大大減少會計人員的工作。但高度信息化的處理也有一定的弊端，即信息化技術自身存在的信息安全漏洞。在如此環境下，企業的財務信息一直受到不法人員的惡意攻擊，威脅著企業的財務安全。

（四）財務核算流程化

在傳統財務管理模式下，財務人員對企業的財務核算流程了解十分透徹。而在財務共享模式下，由于分工的精細化，使得財務人員只需關注其中的某一環節即可，長此以往財務人員難免會產生枯燥、乏力的情緒，逐漸失去對財務工作的激情。此外，財務共享模式下要求精簡財務人員配置，而財務人員的減少勢必會增加在職財務人員的工作量，從而造成財務風險的加大。

二、財務共享模式下企業內部控制存在的問題

（一）內部環境存在的問題

第一，在財務共享模式建立運行后，雖然財務人員還具有財務專業技能，但其工作內容發生了很大的縮減，僅需將各子公司的財務數據上傳到共享平臺中，并且由于長期處于較為封閉的空間中，財務人員減少了與企業其他部門人員溝通交流的機會，加之集團企業各子公司經營業務的不同，財務人員很難準確了解各公司的業務，也就難以保證財務數據錄入的真實與合規。

第二，在財務共享模式剛運行的初期，基層財務工作人員會面臨工作內容單一且任務重的問題。此時，若企業在招聘選拔財務人員時的標準過高，不但會使財務人員的專業技能減退，喪失職業競爭力，還會使財務人員在面臨大工作量工作時對工作產生倦怠的情緒，進而影響工作質量，導致產生會計差錯。

（二）控制活動存在的問題

第一，通常來說，大集團公司的業務是很多的且呈逐年上增的趨勢，為了跟上企業業務的擴增發展，財務共享中心也會不斷開發增加新的財務信息系統。但在實際的操作中，企業管理者可能會因自身管理上的失誤，未對業務的擴展進行整體且長遠的規劃，造成業務的疊加重復，使財務信息變得復雜，而這將影響財務信息系統的效率。

第二，由于企業規模大且經營范圍廣，企業與財務相關的規定和章程的變化很難第一時間做到通知到位，如此財務共享中心的財務信息系統也無法及時進行更新，因此無法在第一時間對與財務有關的信息與數據進行攔截處理，造成內控管理的失效。

（三）風險評估存在的問題

第一，在對財務共享中心的了解中發現，財務共享中心的安全性、保密性建設是十分充分的，且財務信息系統內的權限分配呈點狀網格化分布，每一個信息使用者僅能獲取自己權限內的信息。這就有效保證了企業員工泄密的風險，保證了企業的財務信息安全。但從分析中來看，信息風險主要來自于信息的準確性上。在傳統財務管理模式下，財務信息是逐級逐層向上傳遞的，且在此過程中信息會被多次校驗核實，因此一旦發現錯誤信息將會被及時更正，即便未被更正的信息也只會造成小范圍的損失。但在財務共享模式下，財務信息的風險將會加大。以付款憑證缺失的問題為例，在傳統財務管理模式下，經驗豐富的企業員工在收到付款憑證時便會核對合同信息，以確保入賬信息的完整，而實行了財務共享模式后，這類工作交由沒有合同瀏覽權限的下級員工來負責，一旦出現失誤就會造成整個共享中心的損失。

第二，財務信息的獲取、處理是由人來完成的，因此人員風險是財務共享中心面臨的最大風險。在傳統的財務管理模式下，財務人員不但可做財務核算，也可根據財務信息進行財務分析，即便只能開展財務核算工作，其也可接觸完整的財務會計核算流程。但在財務共享模式實行后，由于共享中心對會計信息的標準化、規范化要求，使得財務部門的分工更加精細，每名財務人員只需要負責一小部分的工作即可，造成了財務人員激情的喪失，動力的缺乏，加大了企業財務人員的流動性，產生人員風險。

三、解決財務共享模式下企業內部控制問題的措施

（一）戰略運營方面

第一，建立與企業發展戰略相適應的內控體系。財務共享模式的建立要求企業內控體系的集約化，而其也成為了推動企業財務的戰略決策性轉變。在財務共享模式下，企業的經營管理過程需要將風險與內控管理的信念體現出來，由此形成一種規范、標準、準確的理念；第二，合理利用共享平臺交流分享工作。基層部門間的信息交流可以利用共享服務中心來進行，比如通過財務條線，給各基層部門提供溝通的渠道，并加大對知識傳遞與共享的支持，從而強化員工間的對比，引導其相互學習。

（二）人員組織方面

第一，建立標準的財務共享中心財務工作體系。在財務共享模式下，首先，可將由基層部門財務處理的事務，如工程核算、成本費核算以及資產核算等納入財務共享中心。其次，要隨著財務管理條線架構的變動，不斷界定、優化財務部門與其他部門間的職責。最后，在財務條線各崗位職責的梳理過程中，不斷調整相關事項的審批權限；第二，加快決策、審批、執行、監督等職能的分離優化。對企業而言，擁有一套明確完善的決策、審批、執行、監督分工和制衡機制，是企業的長久發展之計。具體來說，首先，可將各基層部門單獨處理的財務核算業務轉至財務共享中心統一處理，以防止基層部門財務人員小團體利益的出現，實現決策與執行的分離。其次，原始憑證的初審可由基層部門各自負責，而復審和會計核算處理則由財務共享中心統一進行，實現審批人與實際操作人的分離。

（三）流程制度方面

第一，制定并發布財務共享模式下的財務工作規范指南。財務共享模式下的財務工作規范指南的制定發布目的在于有效防范流程管理帶來的潛在風險，同時也可給財務人員職責明確、界面清晰、流程規范的工作指導；第二，執行憑證交叉審核控制機制。在財務共享模式下，財務共享中心將統一對各基層部門的會計憑證進行編制，但為了有效防控共享模式帶來的系統性錯誤風險和其機械化工作模式帶來的人員操作上的風險，需要在ERP憑證審核中新增交叉復核步驟，具體來說就是要由獨立于憑證編制的統計人員進行交叉復核后，再經由處長進行審批，進而強化對會計憑證的審核控制，提升財務處理的規范性。

四、結語

通過上文的分析可知，在財務共享模式下，財務共享中心的作用不僅僅局限于處理企業經濟活動，財務核算等基礎的業務，還應當根據企業的發展增加對財務的分析職能，并在規范化處理財務信息的基礎上，對財務共享中心的信息進行集中的分析，以為企業不同的經營業務提供不同的依據，促進企業的長久發展。