探討如何通過內部控制提高會計誠信

黎明

摘要：會計誠信是企業財務人員處理日常經濟業務過程中所應具備的基本心理素質，同時也是會計職業道德規范的基本要求。目前，由于我國個別企業在會計核算環境、監督力度及激勵機制方面存在薄弱環節，造成企業會計誠信缺失。因此，我國企業應通過建立內部控制制度來凈化企業會計核算環境，同時，積極開展內部監督檢查及實施會計誠信激勵機制，以此規范、約束企業會計核算工作，不斷提升企業會計誠信。本文通過對導致我國企業會計誠信缺失的原因進行分析的基礎上，提出通過強化內部會計控制制度提升會計誠信的若干措施。

關鍵詞：內部控制制度；會計誠信；原因

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0191-02

一、導致企業會計誠信缺失的原因

（一）會計核算環境有待凈化

企業會計人員在處理日常經濟業務時，往往會受到思想觀念與工作習慣等環境的影響。如果在財務管理制度健全、會計核算規范的工作環境下，會計人員的工作理念與風格也將會趨于公平、客觀，個別存在違反財經紀律想法的工作人員也會受到其他思想進步、核算客觀工作人員的影響而有一定的收斂，隨著時間的推移，也會慢慢溶入思想進步、公正客觀的工作環境中。反之，當企業缺失必要的財務管理制度、會計核算嚴重混亂且企業內部彌漫著不良風氣時，一些客觀公正的會計人員也會受到不良風氣的影響，無法保證在處理經濟業務時秉承公正、客觀的思想，最終喪失職業道德底線，走向違法亂紀的道路，嚴重影響著企業會計信息質量。因此，良好、公正、客觀的會計運行環境能促使企業財務人員形成正確的思想觀念及核算習慣，而缺失制度約束、管理混亂的會計核算環境將造就更多違法亂紀的工作人員，為個人貪污舞弊提供土壤。會計誠信是會計人員在日常經濟活動中表現出的思想觀念與工作習慣，如果受到不良會計環境的影響，將會減少企業誠信會計人員的數量，違法亂紀行為將會頻繁發生，企業漸漸將會徹底喪失會計誠信，最終造成企業會計信息質量嚴重下降。

（二）缺少必要的會計誠信監督機制

個別企業中往往存在單位領導“一支筆”審批現象，當財務人員按照《會計法》、《企業會計準則》進行會計處理時，會受到來自領導授意、強迫編制虛假會計憑證的威脅，造成會計人員最終考慮工作、待遇等壓力不得不喪失會計誠信，違反財經紀律。加之，企業未在內部建立完善的會計監督機制，或者內部審計人員出于擔心得罪同事、領導的壓力，未能公正、客觀地對發現的違紀問題進行處理，造成企業會計誠信缺失，會計信息質量下降。

（三）會計誠信激勵、約束機制不健全

目前，我國多數企業未建立會計誠信激勵與約束機制。一是企業對于在會計核算中違反財經紀律的行為未能給予一定的懲罰，助長了企業會計誠信缺失及會計虛假核算的態勢，無法從制度上確保企業財務管理制度的落實。二是一些嚴格按照財經法律法規進行會計核算的會計人員未能得到企業必要的保護與獎勵，個別維護會計誠信的會計人員最終被企業領導、工作人員打擊報復，長此以往，企業將最終喪失會計誠信的環境，造成違法行為頻發。

（四）會計人員執業水平低下

首先，在職業道德方面，個別財務人員不注重職業道德學習，在面對領導授意或經濟利益誘惑與壓力時，往往犧牲職業道德底線，按照領導指示編制虛假會計憑證，造成企業會計誠信缺失。其次，在執業技能方面，個別會計人員不注重對《會計法》等財經法律法規的學習，當對會計政策出現疑惑時，不能主動向有關部門咨詢、學習，無法勝任財務管理工作，造成企業會計信息質量下降。同時，企業未能及時對會計人員進行職業道德與專業技能培訓，也是造成會計人員無法勝任財務核算工作的重要原因。

（五）內部控制制度不健全

個別企業未能按照《企業內部控制制度規范》要求結合自身生產經營實際情況建立內部控制制度，忽視內部控制制度對于規范會計核算、保證資產安全、完整及提高財務管理效率方面所發揮的作用。未能在企業內部建立不相容崗位分離制度，對重要的經濟業務由一人進行辦理，極易造成個人因追求經濟利益而違背職業道德規范，侵害企業經濟利益。同時，企業未能在內部成立審計機構，無法發揮審計工作對于及時查找核算差錯及提高財務風險防范能力的作用。

（六）財務管理制度缺失

一是企業層面，多數企業未在內部建立財務核算流程及會計誠信管理制度，造成企業財務人員在日常工作中無規章可循，隨意性較大，增加了企業財務人員誠信喪失的風險，無法對企業財務人員起到約束作用。二是政府層面，雖然《會計法》對企業財務人員、負責人違法行為做出明確規定，但在具體執行過程中，由于當地執法部門工作人員數量及態度等因素影響，未能及時對轄區內企業會計誠信進行監督檢查，無法發揮法律的震懾作用。

二、如何通過建立健全內控制度提高企業會計誠信

（一）為會計誠信營造良好的內部控制制度運行環境

一是提高領導內控意識。財政部門應就內控制度規范會計核算、降低財務風險等方面的作用向企業領導進行廣泛宣傳，使其逐漸認識到內控制度對于提高企業會計誠信的作用。二是保證內控制度順利執行。企業領導應帶頭執行內部控制制度，并在人、財、物方面給予內控工作必要的支持，督促企業各部門、員工認真遵守內部控制制度，確保企業內部控制制度得到順利執行。三是建立內控考核機制。通過建立內控執行考核機制，給予在內控執行中表現突出的部門、員工一定的精神、物質獎勵，以鼓勵企業各部門、全體員工認真執行內部控制制度。

（二）完善內部控制程序約束企業會計活動

企業應根據《企業內部控制制度規范》要求并結合自身經營管理需要制定內部會計控制制度，以此規范、控制企業經濟活動。一是建立授權審批制度。制度應規定不同金額的經濟業務需由一定級別的領導審批方可執行，對于重大經濟業務需由企業集體決策通過，避免企業因個人判斷失誤而造成投資失利。二是不相容崗位分離制度。對重要經濟業務設置不同的風險控制點，規定企業重大經濟業務不可由一位工作人員全權負責，通過互相牽制以達到降低個人貪污舞弊行為發生的目的。三是內部審計制度。成立獨立的內審部門，定期對企業內控設計與執行、會計核算情況進行審計，及時將發現的問題向領導進行反饋，并督促各部門、員工按照內審報告進行整改。

（三）強化會計人員職業道德培訓

一是企業應定期對財務人員進行職業道德培訓，通過違法案例對財務人員進行反面教育，以樹立財務人員會計誠信理念，提高會計人員職業道德水平，保證會計人員在會計核算過程中能夠堅持法律、準則，營造良好的會計運行環境。二是聘請財經院校、財政機關、財務軟件公司工作人員對企業會計人員就財務軟件操作、稅收政策解讀及內控制度執行進行培訓，以提高會計人員日常經濟業務核算準確性。

（四）提高企業領導對會計誠信的重視程度

財政部門應定期組織企業領導進行會計誠信培訓，使企業領導充分了解財經法規及會計誠信對企業經營的重要性，使其明確企業、領導、財務人員應承擔的會計責任，督促企業領導重視企業財務管理工作，為財務工作配備專業人員及提供客觀、公正的會計運行環境。

（五）完善會計誠信相關制度

國家應加快會計監管改革，通過建立、完善相關法律、法規規范會計行業管理，逐步形成財政部門監管及會計行業自律管理相結合的管理模式，增強會計行業協會監管與服務職能，不斷規范會計核算行為及提高企業會計誠信。建立會計誠信檔案，將會計人員誠信情況記入會計職業資格信息檔案，一來方便用人單位對會計人員進行入職前考核，二來可以督促會計人員遵守職業道德規范，提高企業會計誠信水平。