中小企業與稅負問題研究

邱蓮仙

【摘 要】中小企業的稅負問題，一直是實務和理論界特別關注的問題。因為中小企業在我國企業數量中占據了很大的份額。中小企業的盈利能力相對不強，稅負幾乎成為其發展的障礙。稅收籌劃的出現，不但對企業有很大的幫助，而且對國家也有很多好處，因此，稅收策劃值得大力推廣。受到政策變動、從業人員素質、行業大背景等因素的影響，企業在稅收籌劃時要重視這些因素所帶來的風險。本篇文章從政策、從業人員素質以及行業三方面來分析對稅收策劃的影響，并提出應對措施。

【關鍵詞】中小企業；稅負；發展障礙

稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，是國家調整控制宏觀經濟的重要手段。一個國家稅收負擔的輕重，與國家財政收入的多少、經濟調控的力度和國家政權的興衰等，都有緊密的關系。過高的稅負會阻礙國家經濟的發展，過低的稅收也會導致政府收入緊缺難以調控宏觀經濟。我國稅負問題一直存在，稅負結構復雜、稅負水平高等，早在2009年《福布斯》推出全球稅負痛苦指數榜單，該榜單顯示我國稅負痛苦指數位居全球第二。雖然存在諸多爭議，但該榜單是在對全世界各國一視同仁的基礎上得出的結論，減負的呼聲、稅負痛苦感也是不爭的事實。作為市場主體的中小企業，限于生產規模小、經驗缺乏、承受的經營風險大，將會承擔更大更多的稅負壓力。稅收負擔問題已經成為制約中小企業發展的主要因素之一。中小企業對我國經濟發揮著重大的作用，是我國經濟的重要支撐力量。中小企業能否做大做強關系到社會穩定和改善民生。從中小企業的現實發展問題切入，稅負作為其發展的主要阻礙因素，對中小企業稅負問題展開研究，結合稅收政策，理論與現實結合，在企業和國家兩個角度了解問題，提出建設性的建議，促進中小企業蓬勃發展，從而推動我國國民經濟發展。

一、前期文獻回顧

關于稅負的結構組成，大部分學者都贊成三個口徑的宏觀稅負指標，但也有部分學者認為非稅收入并不屬于稅負，而是“費負”。朱青（2012）認為在考慮我國稅收負擔時，把非稅收入納入進來是不合適的，稅收之所以會給納稅人帶來經濟上的負擔是因為稅收具有強制性和無償性的特點，會直接減少納稅人的經濟利益，而且政府部門不會出于納稅人交納了稅款而給予任何直接的獎勵或報酬，而是視作義務性的行為。而非稅收入多是政府根據社會公共需要提供特定公共服務或國有資源而收取的對價，從非稅負擔者的角度來看，他們一方面支付了各種收費，但與此同時也從政府手中得到了一定的服務或資源使用權，這是權利和義務兼而有之的行為，與稅收無償性本質上是不一樣的。正是鑒于這個原因，國際上通常衡量或比較的是稅負，而不是“費負”。但在本文看來，稅收作為政府強制無償地取得政府收入的一種形式，都是滿足公共需要的目的，而非稅收入中不論預算內收入還是預算外收入，都具有和稅收同樣的目的和收取形式，承擔者也是社會公眾，這樣看來，它們都形成了微觀經濟主體的一種實際經濟負擔，這部分費用也構成了當前中小企業實際經營成本中的相當一部分，不可忽視。

目前已有大量的文獻從三個口徑的宏觀稅負指標出發，對我國宏觀稅負進行縱向比較和橫向國際比較，得出的結論大體上有一個共同點，即我國的小口徑宏觀稅負較低，大口徑宏觀稅負偏高。吳珊、李青（2017）提出專項收入、涉企行政事業性收費、政府性基金占企業整體稅費負擔的比重較大，較為隱蔽的、以非稅形式存在的企業“費負”對企業帶來的負擔更應引起重視。從稅感的角度來看，李波（2007）認為如果納稅人可以直接受益會覺得稅負相對較輕，例如在教育、醫療、養老等政府民生支出中加大力度，而稅負較重往往是因為政府投入在國防、經濟建設、行政管理等方面有距離感的支出給納稅人帶來的收益納稅人常常不容易感受到所致?？偟膩碚f，稅負水平衡量標準不同，結論自然不同，但我國稅負上確實存在一定的問題，稅感重依然是亟待解決的。

關于稅負與經濟增長的關系，安體富（2006）從國家宏觀稅負的研究得出結論：中國的稅收增長對經濟增長有負面影響；王業對臺灣地區的研究表明稅收對經濟增長沒有顯著的效果或非常弱；Bibbe（2004）利用歐洲各國的數據進行相關分析，研究結果表明在采用平均稅率、邊際稅率指標時，稅收負擔與經濟增長都表現出反向相關的趨勢；Proudhon認為，所有的稅收最終都集中在最終消費者的產品上，導致他們的收入減少，經濟上的不平衡，以及社會上的不公正。George（2012）提出在稅收負擔的概念中，重要的事實是稅收負擔與經濟活動和生產能力的聯系。稅收負擔對預算稅收和生產能力的影響可以通過兩種方式實現。一方面，稅收負擔影響生產技術、對資源的有效利用，對應地反映在生產能力上，另一方面，稅收負擔的變化影響預算稅收收入，體現在經濟活動上。Vito Tanzi（2001）認為建立一個高效、公平的稅收體系絕非易事，特別是對于那些希望融入國際經濟的發展中國家而言。在這些國家，理想的稅收制度應該在沒有過多的政府借貸的情況下提高基本收入，而且要在不影響經濟活動的情況下，而且不會和其他國家的稅收制度上有太大的偏差。

二、中小企業的界定分析

我國對中小企業的界定與世界其他國家對中小企業的界定存在差異。中小企業是一個相對的概念，是與其所在的行業中大型企業相比較而言的，指那些經營規模、人員規模和資產規模都相對較小的經濟單位。不同的國家、不同的經濟發展階段、不同的行業對中小企業的界定標準不盡相同。一般來說，可以在質和量兩個方面對中小企業進行劃分。質，主要是企業的組織形式、融資方式以及所處的行業地位等指標；量，則包括實收資本、員工人數、資產總值等量的標準。相比較而言，量的指標劃分更為直觀，數據選取也比較容易，所以大多數國家均以量的標準進行劃分。就我國而言，2011年6月18日，國家根據財政部、發改委、統計局等相關部門聯合印發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，對我國中小企業各行業進行了劃分。具體劃分標準如表一所示。從表一可以看出我國主要是以營業收入、從業人數和資產總額三個指標，并根據行業性質分別進行定量界定，同時需要強調的是中型企業和小型企業必須同時滿足規定的指標，表格里是“且”的概念，微型企業只需滿足其中之一的指標，是“或”的概念。

三、我國稅制結構分析

我國目前以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構，稅收實體法共有18個稅種。直接稅和間接稅是以稅收負擔能否轉嫁為標準的。直接稅是指直接向個人或企業開征的稅，包括企業所得稅、個人所得稅，納稅義務人同時是實際負擔人；間接稅是對商品和服務征收的，稅收的實際負擔人并不是納稅義務人，而是通過增加產品價格的方法將負擔轉移到他人身上的稅種。我國以間接稅為主，直接稅為輔，1994年間接稅收入占稅收總額的比重達到76.4%，2008年直接稅和間接稅的比例為60%：40%，目前我國的間接稅收入占稅收總額的比重依舊偏高，稅制不盡合理。

稅負概念及稅負結構：

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。特別強調的是，稅收的目的是滿足社會公共需要，并且形式是強制、無償的，這與社會主義稅收取之于民、用之于民并不矛盾。站在人民群眾整體利益來看，取之于納稅人，包括個人和單位，用之于社會公共需要，包括國防、安全、道路等公共方面；其中無償指的是站在具體的納稅人角度來看的。稅負，即稅收負擔，納稅人承擔的稅收負荷，亦即納稅人在一定時期應交納的稅款，簡稱稅負，可以分為宏觀稅負和微觀稅負。宏觀稅負的主要考量對象是國家經濟所涉及的總體經濟指標，主要考察對象是國家職能與稅負轉嫁的因素，而微觀稅負考量的是稅收特定時期內某個特定個體所涉及的特定經濟指標，主要考察對象是每一個獨立存在的個體。一般來說，衡量一國的稅負主要看宏觀稅率，即稅收收入占國內生產總值（GDP）的比重，這是國際上通用的計算口徑。衡量稅收負擔的主要指標如表二所示。其中，中口徑——政府財政收入包括稅收收入、國有資產收益、國債收入和收費收入以及其他收入等；大口徑——政府收入包括財政收入，即預算內收入，還包括預算外收入、制度外收入、土地出讓金收入等等。

四、我國中小企業稅負過重原因

我國中小企業稅負水平在近幾年來雖然有略微下降的趨勢，但對于企業發展來說整體稅負依舊偏高，減稅呼聲日漸高漲，現行的稅收制度還存在一些問題。

（一）非稅收入規模偏大

我國小口徑稅負與大口徑稅負相差較大，就小口徑稅負與其他國家比較而言，我國的宏觀稅負水平是不高的，而在大口徑稅負上，包括了較為隱蔽的、以非稅形式征收的各項稅費、政府性基金等，很大程度上加重了企業稅收負擔。而高費負也側面反映了我國行政效率較低，這方面的收費擠壓了社會福利，從而提高了稅收痛苦指數。因此，為了降低中小企業稅費成本，在規范相關行政性收費和政府性基金方面，政府相關財政政策有很大的導向作用。2014年國務院發布加強涉企收費管理以減輕企業負擔的相關措施，清理規范費負持續推進，普遍性降費有助于建立以稅收收入為主的財政制度。

（二）間接稅與直接稅比重畸高

我國的稅制結構是以直接稅和間接稅為雙主體的，但兩者的比例嚴重失調。對比發達國家，它們是以直接稅為主，間接稅為輔的形式存在，而我國恰恰相反?！皰甑蒙倮U稅多”的問題在我國中小企業是普遍存在的，出現這個問題的主要原因是由于我國營業稅、增值稅和消費稅等間接稅比重較高，而所得稅等直接稅比重很低。間接稅雖然可以轉移給消費者，但是這樣會抬高物價、抑制消費，并且間接稅“雁過拔毛”的方式占用了企業的發展資金，無論盈利高低，均需繳稅。

（三）中小企業稅收優惠惠及度不高

首先，目前我國現行的中小企業稅收優惠政策主要在企業所得稅、營業稅，惠及的稅種較少；優惠形式主要是減免稅、出口退稅等直接方法。而國際上實行的稅收優惠形式豐富，例如降低稅率、加速折舊等間接手段。我國這種直接減免稅負的方式重結果，輕過程，在企業獲得利潤后起作用，但我國中小企業的盈利能力不夠強，因此分配環節的優惠政策對對中小企業的幫助并不明顯。再者，我國現行的稅收優惠政策缺乏系統性，目前我國尚未建立起一套專門針對中小企業、系統的、量身打造的法律法規體系，各項政策規定分布零散，朝令夕改不夠穩定的情況下不利于中小企業的長期戰略規劃。再者我國稅收優惠的門檻較高，國家重點扶持和鼓勵發展高新技術企業，并且申請稅收優惠的程序繁瑣，約束條件太多，很多中小企業都放棄了優惠，而申請的企業中最終獲得資格的也數量有限?？紤]到中小企業中優秀人才缺乏，尤其是勞動密集型的企業，對于國家頒布的一系列稅收優惠政策，企業會計人員或許敏感度不高。

五、建議

綜上所述，我國應盡快建立科學的中小企業稅收優惠法律體系，使稅收優惠遍及到各行各業，并推出一系列優惠政策，鼓勵中小企業健康平穩發展。稅務部門要創新思路，認真履行職能為經濟轉型升級服務。

（一）堅持組織創新，建立“綠色通道”

創新工作組織方式，實行貼近式服務，圍繞全市經濟轉型升級中涉及的重點項目、重點稅源、重點企業，要建立服務的“綠色通道”，確立專門崗位、專業人員提供事前政策咨詢、事中政策輔導和事后跟蹤服務，對結構調整中涉及的重大事項，以“直通車”方式實行，以最快效率解決相關問題，為經濟轉型提供方便、快捷、高效的稅收服務。

（二）堅持政策創新，深化工作主動

要圍繞杭州市產業結構轉型升級，大力倡導政策落實的理念，確保貫徹執行國家政策不打折扣。同時，要結合經濟轉型升級過程中遇到的實際情況和矛盾困難，加強稅收政策的主動研究，對屬于權限范圍內的，在堅持依法治稅基本原則和稅收立法宗旨不變的前提下，切實解放思想，開闊眼界，實事求是處理稅收問題，為杭州市經濟結構調整和轉型升級營造更加寬松的政策環境。

（三）堅持管理創新，優化征管服務

進一步加強稅源稅戶管理，規范稅收秩序。進一步推進國地稅聯合征管，簡化征管環節，大力推廣網上申報，實行涉稅事宜網上申請，縮短審批時間，為企業的辦稅服務提供便利。將服務評價與工作績效聯系在一起，建立完善的納稅服務績效評價指數體系。推行人性化執法，以真正服務企業發展，促進經濟轉型。

（杭州匠心天味食品有限公司，浙江 杭州 311217）

參考文獻：

[1]吳珊，李青.當前我國企業宏觀稅負水平與結構研究—企業宏觀稅負的國際比較及政策啟示[J].價格理論與實踐，2017，1.

[2]朱青.對我國稅負問題的思考[J].財貿經濟，2012，7.

[3]于慧.民營中小企業稅負問題的政策分析[M].上海：復旦大學，2013.

[4]張念明.穩定稅負約束下我國現代稅制體系的構建與完善[J].稅務研究，2015.

[5]劉倩蕾.中小企業稅收負擔及其經濟影響—以山東省壽光市為例[D].山東：山東大學，2012.