淺析我國個人所得稅法律制度的完善

王桂菊

【摘 要】我國現行個人所得稅制度已不適應當前發展需要，亟待改革，國家也明確提出要進行個人所得稅制度改革。目前我國個人所得稅實行分類所得稅制，在征收方面實行代扣代繳與自行申報相結合的方式，稅收優惠政策多且繁雜。我國現行個人所得稅在征稅對象和征管方面都存在一些問題。文章將對我國現行的個人所得稅制度進行分析，并且結合目前國際個人所得稅制度的發展趨勢，對我國的個人所得稅制度改革提出建議。

【關鍵字】個人所得稅；稅負；稅制改革

一、我國現行個人所得稅法律制度的基本情況

1980年，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，這是新中國成立以來第一部個人所得稅法。1994年實行了個人所得稅制度的全面改革，形成了新中國成立以后第一套比較完整、統一的，適應經濟發展需要的，符合我國國情的個人所得稅制度，并在此后多次修改個人所得稅法。2011年，我國的個人所得稅進行了改革，個人所得稅免征額將從2000元提高到3500元，同時，將現行個人所得稅的9級超額累進稅率修改為7級，對稅率進行了適當的調整。我國現階段實行的個人所得稅制是分類稅制，征收范圍包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；其他所得。

二、我國現行個人所得稅法律制度存在的問題

（一）征稅對象所存在的問題

1、課目的劃分、稅率的設計不夠科學合理。我國目前根據收入來源的不同分為工資、薪金所得、個體工商戶的生產、經營所得等等。但是同樣是作為付出勞動換得的收入，卻因收入來源的不同造成應納稅額的不同。例如，以月收入10000元為例，甲的收入來源為工資薪金所得，那么根據計算他每年的應納稅額為8940元；乙的收入來源為勞動報酬所得，根據計算他每年要繳納19200元的個人所得稅。我認為這樣的課目劃分和稅率設計顯然不合理，因為同樣是通過勞動獲得收入，不應在納稅額上有如此大差距，使勞動所得體現出不公平性。2、費用扣除標準不夠合理。我國現行的稅率及費用扣除標準是固定的，并未考慮到物價水平、通貨膨脹等因素。CPI是居民消費價格指數的簡稱，是一個反映居民家庭一般所購買的消費商品和服務價格水平變動情況的宏觀經濟指標，是用來反映居民家庭購買消費商品及服務的價格水平的變動情況。自2009年11月至今年居民消費價格指數均超過100，說明我國的物價水平雖然每年漲幅不同，但總體來說是上漲的。所以現行的稅率及費用扣除標準是固定的，顯然不夠合理。我認為，稅率應根據物價水平進行及時相應的調整。

（二）征管制度所存在的問題

縱使稅收制度規范且完善，但沒有健全的稅收征管制度或是征管制度不能貫徹執行，那么稅收的作用也會大打折扣。目前，我國的個人所得稅存在計算復雜、申報繁瑣，納稅申報人不熟悉稅法等問題。我國個人所得稅的申報方式主要有代扣代繳和自行申報。首先，我國個人所得稅的大部分來自工資、薪金，納稅人一般有較固定的工作單位，所以代扣代繳制度還是十分符合我國的實際情況。但有些單位從征稅源頭上隱藏職工收入，存在避稅現象。例如，對一次勞動報酬畸高者實行加成征收，那么有的單位會將本應一次發放的勞務報酬，分數次發放，已達到少繳稅的目的。其次，對于自行申報，我國現行《個人所得稅法》中有五種情形，一是年所得12萬元以上的；二是在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；三是從中國境外取得所得的；四是取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；五是國務院規定的其他情形。造成了對自行申報的納稅人監管困難、核實收入困難。例如對于對房屋租賃未進行登記備案的人，如何確定其收入，如何對這部分隱性收入進行征稅。所以我國個人所得稅自行申報的質量不高。

（三）稅負存在不公平現象

1、未考慮到不同地區生活成本不同。我國現在是全國統一稅率，但是這樣是否合理呢？我國地域廣闊，經濟發展程度不一，我國各地區收入有高有低，同樣，不同地區基本生活支出費用差距很大，以同樣的計稅方法適用全國會造成稅負不公平現象。2、未考慮到納稅人的家庭負擔。我國個人所得稅是以個人而不是以家庭為課稅單位。以一個人的月收入是10000元為例，假設各項扣除費用為0元，那么他的納稅額為745元。單獨來看他的納稅負擔并不重，但如果一個三口之家只有一個人外出工作，而這10000元要負擔三個人的日常生活開銷，平均每個人的月收入為3333.33元，即每個人的收入均未達到3500元的費用減除額，那么同樣是征收745元的個人所得稅對于這個家庭是否合理呢？我認為這樣征稅并未考慮到納稅人的家庭負擔，這樣的納稅會增加這個家庭的生活壓力。

三、完善我國個人所得稅法律制度的建議

隨著全球化進程的加快，顯然一成不變的稅收制度已跟不上發展的腳步，呈現出滯后性。個人所得稅改革勢在必行。要從我國的實際國情出發，改進我國的個人所得稅制度，向著更加公平合理，注重效率的方向改進。

（一）改革稅制

對于我國個人所得稅制度的改革，美國的個人所得稅制度有借鑒之處。美國有較為完善的稅收制度和征收監管制度。美國的個人所得稅制度屬于綜合所得稅制，與我國的分類所得稅制有很大的不同。美國的個人所得稅是按年度對收入進行匯總再扣除法定予以寬免的部分后進行計征，其好處是體現了一定的公平，比如一個人每個月的收入不固定，差距較大，那么，按全年收入匯總計征更為公平合理。當然，綜合所得稅制也有其缺點，比如說其不能體現不同收入來源的特點，監管成本高等。我國的國情讓我們不可能完全照搬外國的個人所得稅制度，像美國那樣完全實行綜合所得稅制顯然不符合我國的實際，因為我國人口眾多，而且按全年計征顯然難度高、工作量大。1、實行分類與綜合相結合的稅制。目前，世界上個人所得稅的發展趨勢是將分類與綜合相結合的個人所得稅模式。這較符合我國的實際情況，也較有利于推行。簡單來說，就是按個人收入分為勞動所得和資本所得兩大類，分別制定稅率。將現階段的工資薪金、個體工商戶、勞動報酬、稿酬所得合并為一項，即勞動所得，實行超額累進的計稅方式。將特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得等進行合并，即資本所得，適用比例稅率。例如，某人月收入為10000元（R MB），他的收入構成是工資薪金5000元，勞動報酬為5000元，那么他在現行制度下需要交納845元，其中工資薪金部分納稅45元，勞動報酬部分納稅800元。如果按勞動所得綜合計征，假如仍用目前工資薪金的超額累進稅率計算，其應繳納的稅額為745元。同樣以月收入10000元為例，其收入構成是工資薪金5000元，財產租賃所得為5000元，那么，按我國現行的分類所得稅制，應繳納845元的個人所得稅。顯然，現行的個人所得稅制度制度不能很好地體現勞動收入，與資本收入的區別，不利于保護勞動者，以及提高勞動積極性。2、更好地體現稅收公平。計稅時費用減除額要考慮到通貨膨脹等因素，是否可以根據上一年度的通貨膨脹率對稅率進行及時調整，允許不同省份根據本省人民收入、經濟發展水平進行相應的稅率調整。例如，根據權威統計上一年的通貨膨脹率是5%，那么可以將稅率在相應的基礎上也提高5%。在中央制定稅率的基礎上，各?。ㄖ陛犑校┛筛鶕陨淼慕洕l展水平、物價水平對稅率進行相應的調整。

（二）改革征管制度

1、納稅人可以選擇以家庭為單位計征。我國的個人所得稅納稅人僅為個人一種，而美國個人所得稅的申報共有五種申報方式，考慮到了不同人，不同家庭的納稅負擔。這五種方式分別為：夫妻合報、夫妻各自申報、單身個別申報、有家計負擔而單獨申報者（主要指單親家庭，也稱之為一家之主報稅者）、喪偶之人而有家小的負擔者。以家庭為單位征收個人所得稅，把人口結構，婚姻情況，家庭情況，子女的撫養、教育等情況作為因素考慮進去，更好地體現了稅收的公平以及稅收征管制度的人性化。以一個三口之家為例，除去其他因素影響，同樣以月收入10000元（人民幣）為例，換算成美元為1576元（匯率6.3），若該家庭只有一個人工作，且僅以這一筆收入支撐整個家庭，那么他就可以選擇以家庭為單位納稅，在美國已婚合并申報的免稅額為12400美元，不超過18150美元部分的稅率為10%，超過18150美元但不超過73800美元的稅率為15%，該家庭全年收入為18912美元，應繳納的稅款為689.3美元。換算為人民幣為4342元，平均每月應納稅額為361.88元。上文中曾進行過計算，我國的應納稅額為745元，顯然美國的納稅方式這樣比較合理，考慮到了家庭負擔。2、按季度預繳納。對個體工商戶，無代扣代繳義務人的納說人按季度預征收，然后在年度終結的時候對納稅人的申報進行審核，多退少補。而我國現行的稅法規定，對于取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報?？梢?，我國的申報存在一定的滯后性，當年的個人所得稅，在下一個年度才能征收。3、提高征管力度。推行不同部門之間的聯網，加強對收入的監控。目前，只在稅收部門內部實現聯網，并未實現與其他部門如民政部門、銀行、海關部門的聯網?？蓪⒚恳晃还竦纳矸葑C號用作唯一的納稅編號，在其登記結婚時發放一個家庭納稅號，以便納稅人可以選擇以個人為單位還是以家庭為單位的納稅，以實現銀行、社保、醫療、海關等各個方面的聯合，這樣有利于對個人收入的有效監管。

（北京城市學院，北京 100086）

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