企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及完善建議

臧強(qiáng)

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)預(yù)算管理高效運(yùn)行的重要性更加凸顯。本文就對(duì)目前企業(yè)普遍存在的預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析并提出完善策略，旨在就企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性提出意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；管理現(xiàn)狀；完善建議

全面預(yù)算是通過(guò)提前對(duì)企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般為一年）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，編制出未來(lái)某一特定期間的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的活動(dòng)。它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，通過(guò)事前謀算、確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而全員參與，對(duì)采購(gòu)和銷(xiāo)售的市場(chǎng)進(jìn)行全面科學(xué)的調(diào)研預(yù)測(cè)，綜合考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境影響因素，最終全面反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。全面預(yù)算確定后，企業(yè)要通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控年度目標(biāo)的完成進(jìn)度，開(kāi)源節(jié)流，做好完成情況的進(jìn)度分析，跟蹤期間內(nèi)合理的預(yù)算調(diào)整，通過(guò)以內(nèi)部控制為主線的預(yù)算活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利完成。

一、企業(yè)預(yù)算普遍存在的現(xiàn)狀

（一）、企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)性認(rèn)識(shí)不足，缺乏組織管理和整體布局

企業(yè)大都對(duì)預(yù)算知識(shí)認(rèn)識(shí)不足，存在較大的片面性且組織管理不到位。預(yù)算管理的覆蓋面應(yīng)該涉及全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能想當(dāng)然的認(rèn)為只要有收入預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算就是全面預(yù)算了，很多企業(yè)普遍沒(méi)有把存貨預(yù)算、資金預(yù)算、資本性支出預(yù)算、人工成本的預(yù)算等考慮在內(nèi)，預(yù)算范圍明顯不足。在預(yù)算編制過(guò)程中，甚至有的企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為全面預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，需要哪些資料由相關(guān)部門(mén)配合提供即可。領(lǐng)導(dǎo)思想上對(duì)預(yù)算不重視，相關(guān)部門(mén)就會(huì)對(duì)預(yù)算消極應(yīng)付，造成預(yù)算管理流程不通暢，部門(mén)協(xié)調(diào)不到位。財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)投入了大量的人力、物力和財(cái)力，但最后還是不能滿足預(yù)算管理和業(yè)務(wù)部門(mén)的需要。正是因?yàn)槿狈τ行У慕M織管理和和整體布局，使預(yù)算管理成為企業(yè)管理中“雞肋”。

（二）預(yù)算知識(shí)的不足，降低了預(yù)算管理的質(zhì)量和效率

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，管理學(xué)教授戴維·奧特利認(rèn)為全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。預(yù)算組織的成立、預(yù)算制度的制定、預(yù)算的編制、控制、分析、考核、預(yù)算管理的信息化等等相關(guān)預(yù)算活動(dòng)和知識(shí)，都需要財(cái)務(wù)人員、預(yù)算參與人員掌握和熟悉。現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)在預(yù)算知識(shí)的了解掌握和預(yù)算活動(dòng)的執(zhí)行控制中存在較大的不足，使得預(yù)算編制不科學(xué)充分、預(yù)算執(zhí)行管控不到位、預(yù)算的調(diào)整不及時(shí)、預(yù)算的績(jī)效考核難兌現(xiàn)、預(yù)算管理的信息化水平較差，這都降低了預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

（三）預(yù)算的科學(xué)預(yù)見(jiàn)性不強(qiáng)和預(yù)算控制考核不嚴(yán)，造成預(yù)算調(diào)整過(guò)多

大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)為預(yù)算編制和管理的主要部門(mén)，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)原輔材料用途及生產(chǎn)工藝的了解有限，帶來(lái)對(duì)成本控制的節(jié)點(diǎn)、生產(chǎn)原料的單耗影響因素等專業(yè)性知識(shí)匱乏，也就造成了對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、專業(yè)性上有所不足。以產(chǎn)品成本預(yù)算為例，生產(chǎn)部門(mén)一般都會(huì)以設(shè)備老化維修增加、技術(shù)改造調(diào)試等很多理由將產(chǎn)品單耗預(yù)算的大一些，加大產(chǎn)品的預(yù)算成本，以給自己的年度預(yù)算考核爭(zhēng)取充分的空間。而預(yù)算管理和考核部門(mén)則是從使年度預(yù)算數(shù)據(jù)更科學(xué)更合理更準(zhǔn)確的角度出發(fā)，會(huì)審核督促生產(chǎn)部門(mén)等有預(yù)算指標(biāo)的單位將預(yù)算數(shù)據(jù)的水分?jǐn)D壓掉，但因生產(chǎn)技術(shù)專業(yè)知識(shí)的局限，雙方會(huì)有博弈并不可避免的存在預(yù)算數(shù)據(jù)的差異。預(yù)算編制一開(kāi)始就缺乏科學(xué)性、權(quán)威性和準(zhǔn)確性，加之預(yù)算執(zhí)行控制中的各種不可控因素，預(yù)算執(zhí)行力和考核不到位，大預(yù)算和超預(yù)算的現(xiàn)象就會(huì)普遍多發(fā)，預(yù)算調(diào)整業(yè)務(wù)隨之增加。

（四）預(yù)算的跟蹤、分析和考核不到位，致使預(yù)算管理效果打折扣

預(yù)算完成后，企業(yè)將材料裝訂成冊(cè)便束之高閣，領(lǐng)導(dǎo)不過(guò)問(wèn)，業(yè)務(wù)部門(mén)不控制對(duì)比，預(yù)算部門(mén)的分析和考核也不及時(shí)。超預(yù)算的部門(mén)沒(méi)有懲罰，預(yù)算完成好的部門(mén)也沒(méi)任何獎(jiǎng)勵(lì)，影響了大家關(guān)心預(yù)算的積極性。預(yù)算控制的責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到每個(gè)員工，預(yù)算指標(biāo)也沒(méi)有分解到各個(gè)部門(mén)和員工，沒(méi)有實(shí)行全員和全過(guò)程的預(yù)算控制管理，預(yù)算的落實(shí)執(zhí)行和改進(jìn)分析不到位，嚴(yán)重影響了預(yù)算執(zhí)行效果。

（五）預(yù)算編制及考核的信息化水平有待提高

“工欲善其事必先利其器”，特別是集團(tuán)公司，預(yù)算單位多，預(yù)算項(xiàng)目復(fù)雜，預(yù)算數(shù)據(jù)量大，這就對(duì)預(yù)算的編制、匯總分析及考核的信息化提出了更高的要求。目前的很多企業(yè)普遍因受信息化程度的限制，預(yù)算工作量很大，工作效率不高，影響了數(shù)據(jù)分析和建議的時(shí)效性。

二、全面預(yù)算的完善建議

（一）樹(shù)立全員控制、全員參與的預(yù)算管理思想，堅(jiān)持責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，提高預(yù)算管理水平

全面預(yù)算要遵循自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制原則，形成人人參與預(yù)算，人人關(guān)心預(yù)算的局面。企業(yè)要成立預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室，公司總經(jīng)理為預(yù)算委員會(huì)的負(fù)責(zé)人，也是預(yù)算考核的第一責(zé)任人，總經(jīng)理的重視程度，直接決定了預(yù)算管理工作的質(zhì)量。

企業(yè)高層管理者提出年度總目標(biāo)，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算任務(wù)的分配、收集、整理、分析、調(diào)整和考核。各預(yù)算單位要制定科學(xué)合理的預(yù)算方案報(bào)預(yù)算管理辦公室審核，預(yù)算指標(biāo)和任務(wù)要分解到每個(gè)員工，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和全員參與的預(yù)算體制。預(yù)算管理辦公室通過(guò)與預(yù)算編制單位的多次溝通、反饋、修改調(diào)整，將審核確認(rèn)后的預(yù)算方案上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批。通過(guò)自上而下、自下而上的多次溝通修改，形成預(yù)算初稿，經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)上會(huì)通過(guò)后，確定預(yù)算數(shù)據(jù)，由預(yù)算管理辦公室下發(fā)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)。

預(yù)算管理和控制要賦予預(yù)算責(zé)任人與其責(zé)任大小、控制范圍一致的權(quán)利，同時(shí)，在定期考核評(píng)價(jià)預(yù)算成效的基礎(chǔ)上，要實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲掛鉤，從而調(diào)動(dòng)全員加強(qiáng)預(yù)算工作的積極性。企業(yè)要形成人人關(guān)心預(yù)算、全員參與預(yù)算、上下重視預(yù)算的良好環(huán)境，橫向到邊縱向到底的將預(yù)算指標(biāo)分解到內(nèi)部各部門(mén)、各崗位、各人員，形成切實(shí)有效的全面預(yù)算管理體系。通過(guò)全面預(yù)算的全員實(shí)施，責(zé)權(quán)利結(jié)合的獎(jiǎng)懲機(jī)制有效落實(shí)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效率與效果，從而全面提升公司的管理水平。

（二）加大預(yù)算相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)力度，人人關(guān)心預(yù)算，提高預(yù)算管理工作質(zhì)量

預(yù)算的編制和執(zhí)行需要所有人員的重視和參與，要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高全員的預(yù)算知識(shí)和管理水平。要對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等相關(guān)信息資料進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的整理分析，注重對(duì)各預(yù)算指標(biāo)的學(xué)習(xí)和理解，聯(lián)系實(shí)際，科學(xué)分析，科學(xué)對(duì)比和總結(jié)，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，掌握預(yù)算考核的科學(xué)方法和理論知識(shí)。預(yù)算參與人員業(yè)務(wù)水平等綜合素質(zhì)的高低，直接影響預(yù)算工作的質(zhì)量。企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般員工，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源，提升企業(yè)管理水平的重要性，真正做到全員預(yù)算。

（三）建立健全預(yù)算管理制度，并加強(qiáng)執(zhí)行力

“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，建立健全預(yù)算管理制度是預(yù)算工作順利進(jìn)行的保障。

預(yù)算管理制度的建立可以明確企業(yè)各個(gè)部門(mén)、人員的責(zé)任，將各部門(mén)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理相融合，使籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)都有了預(yù)算管理的影子，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、分析和考核都有了工作標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)，通過(guò)完善健全的制度來(lái)引導(dǎo)和制約員工的日常行為，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的效益。

“制度不執(zhí)行，比沒(méi)有制度危害還要大”，“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)加強(qiáng)執(zhí)行力，要抓住關(guān)鍵部門(mén)和關(guān)鍵人物，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從上往下貫徹落地。

（四）完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制，將全面預(yù)算管理與績(jī)效管理相結(jié)合

獎(jiǎng)懲不是目的，是做好工作的手段。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)，發(fā)現(xiàn)不足，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)。通過(guò)績(jī)效管理，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)鼓勵(lì)后進(jìn)，使考評(píng)工作不流于形式，切實(shí)起到積極的引導(dǎo)功效。

預(yù)算考評(píng)是一次預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)算考評(píng)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為下一次的預(yù)算提供更科學(xué)、更合理的預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，使預(yù)算管理在螺旋式上升、波浪式前進(jìn)的過(guò)程中越做越好。

總之，全面預(yù)算管理體現(xiàn)為全員參與、全面覆蓋和全過(guò)程跟蹤與控制，將公司人、財(cái)、物各方面，產(chǎn)、供、銷(xiāo)、投融資各項(xiàng)活動(dòng)全部納入全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算解決方案的有效實(shí)施能夠協(xié)調(diào)配置內(nèi)部資源，充分發(fā)揮預(yù)算管理的執(zhí)行效率與效果，全面提升公司的管理水平，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。