排污“費改稅”對高污染企業的影響及對策分析

□（沈陽大學工商管理學院遼寧沈陽110044）

我國開征環保稅的目的在于警醒高污染企業提高環保意識。在排污“費改稅”之前，排污費是由環保部門征收的；在排污“費改稅”之后，環保稅由稅務機關征收，但稅務機關須與環保部門及其他部門協作、配合。由于環保稅的收繳涉及排污當量、污染系數、物料衡算等數據和方法，環保稅的計算過程也較排污費復雜，對于高污染企業來說，如何正確計算環保稅，妥善處理排污“費改稅”帶來的影響，并及時采取應對策略，顯得尤為重要。

一、排污“費改稅”的政策背景

一般來說，環境污染量的大小與經濟發展水平呈正相關。近年來，我國經濟發展迅速，企業的生產量、生產效率、生產消耗顯著提高，部分企業片面追求生產效率和經濟利益，對環保設備、垃圾再利用、固體廢物處置等方面的投入較少，對我國的生態環境造成了破壞。

為了保護生態環境，我國于1979年開始試點征收排污費，并于2003年起正式實施《排污費征收使用管理條例》。但是，以收費的形式整治環境污染顯得剛性不足，執法力度不夠，企業也沒有給予足夠的重視。此外，排污費的征收帶有強烈的地方色彩，地方政府可以主導排污費的征收，某些地區為了招商引資、發展經濟而忽視了環境保護，少征甚至不征排污費。為了解決這一問題，2016年12月全國人大常委會通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，并于2018年初開始實施。

二、排污“費改稅”給高污染企業帶來的影響

（一）執法力度變化帶來的影響。排污“費改稅”后，征收環保稅的執法力度更為嚴格，企業背負著繳稅壓力，需加大環境整治力度、完善固體廢物回收再利用機制等，增加了企業的環境成本。環境成本的增加最終會內化到企業的總成本之中，在短期內，企業需要提高產品的價格以維持盈利水平，這會削弱高污染企業的競爭優勢。同時，開征環保稅后，執法部門對于企業污染物排放量監測數據的要求會更加嚴格，高污染企業需及時淘汰落后的污染物自動監測設備，或者對設備進行更新改造，這也直接加大了企業的環境成本。對于企業的偷逃稅行為，相較于排污費的征收規定中所明確的可處三倍以下罰款，且沒有提及追究刑事責任，環保稅法的處罰規定更加嚴格，如果稅務機關認定企業逃稅，不僅要追繳稅款，還要處以應納稅額百分之五十以上五倍以下罰款，構成犯罪的，還要依法追究刑事責任，提高了企業的違法成本。

（二）征稅范圍變化帶來的影響。由于國家采取“稅負平移”的方式將排污費改為環保稅，所以排污“費改稅”后的征稅范圍變化不大，仍舊是對應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲征稅，只是在細微之處有所差別。一是排污費對建筑業噪聲和工業噪聲征稅，但環保稅只對工業噪聲征稅，這是因為建筑業噪聲具有偶然性、瞬時性、隱蔽性等特點，稅務機關的監測難度較大、成本較高，因此對建筑業噪聲征收環保稅的條件尚不成熟。二是揮發性有機物（VOcs）沒有納入環保稅的征收范圍，揮發性有機物雖然會造成大氣污染，但我國只是自2015年起對石油化工、包裝印刷等行業的揮發性有機物進行試點收費，試點時間較短，將其納入環保稅的條件尚不成熟。由此可見，環保稅的征稅范圍變小了，對于高污染企業來說，應稅項目減少了，整體稅負有所減輕。

（三）征收額度變化帶來的影響。由于環保稅是根據排污費“平移”過來的，所以征收額度的變化并不大。但是，環保稅法明確規定，省級人民政府經同級人大常委會授權，可以提高適用稅額，也可以增加同一排放口的應稅項目數。在排污“費改稅”之前，企業對每一排放口的水污染物無需區分種類，只按由大到小排序，對前三項征稅，排放量超過國家規定標準的，加倍征稅。但排污“費改稅”后，對于應稅水污染物，需要分為第一類水污染物和其他種類水污染物，并按照污染當量從大到小排序，第一類水污染物取前五項征稅，其他類水污染物取前三項征稅，增加了企業的實際稅負。

例如，2018年1月A化工企業的自動監測設備監測到企業的污水排放情況如下表所示（污染當量數通過 “排放量/污染當量值”計算）：

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假定A企業所在地應稅水污染物的適用稅額為1.4元/污染當量，由上表可知，污染當量數前三項由大到小排序為總汞（4 000）、總鎘（400）、總鈹（200），假設 A 企業 1月份的污染物排放量未超標。排污“費改稅”前，A企業應繳納的排污費=（4 000+400+200）×1.4=6 440（元）。排污“費改稅”后，需要對第一類水污染物按照污染當量值進行排序，前五項分別為總汞（4 000）、總 鎘（400）、總鈹（200）、六價鉻（100）、總鎳（80），A 企業應繳納的環保稅=（4 000+400+200+100+80）×1.4=6 692（元）；對其他類水污染物按照污染當量值排序，前三項分別為總氰化物（40）、揮發酚（25）、硫化物（16），A 企業應繳納的環保稅=（40+25+16）×1.4=113.4（元），共計納稅 6 805.4 元（6 692+113.4），多繳納了 365.4元的稅款，企業的納稅負擔有所加重。

排污費制度只包含了一項費用減免政策，即企業單位排放應繳納排污費的大氣污染物或水污染物的濃度值低于排放標準50%的，減按50%征收排污費。環保稅法不僅收納了這一政策，還增加了一項“納稅人排放應稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于規定標準30%的，減按75%征收環保稅”，鼓勵企業盡量減少污染物的排放。

（四）征收管理變化帶來的影響。環保稅的征收具有專業性和技術性。依照環保稅法的規定，稅務機關要與環保部門建立信息共享機制，由納稅人向稅務機關提交納稅資料，如果稅務機關認定資料異常，可提請環保部門復核，整個納稅環節需要納稅人、稅務機關、環保部門三方協作方可完成。對于納稅企業來說，環保稅相較于排污費，計算過程更為復雜，一方面是因為環保稅本身就比傳統稅種的計算過程復雜。另一方面，稅收優惠政策的變化和稅收項目的調整也在考驗著企業財務人員的工作水平。因此，排污“費改稅”征收管理方式的變化會給企業的財務人員帶來一定的沖擊。如果企業的申報數據與稅務機關的核實數據不一致，或者納稅人逾期申報納稅，都會使企業面臨稅務機關的處罰，損害企業形象。

三、排污“費改稅”后高污染企業的應對措施

（一）管理方面的措施。第一，對企業納稅申報人員進行培訓，提高納稅申報人員的涉稅知識水平。企業應安排納稅申報人員參加各種培訓，學習環保稅相關知識，使納稅申報人員熟悉環保稅的計算原理和征稅程序，以防核算錯誤和逾期申報等問題。第二，推行環境會計。上文已分析，環保稅的開征會增加企業的環境成本，因此高污染企業可以嘗試推行環境會計，增設“環境資產”“環境負債”等會計科目，編制環境會計報告，在報告中披露與環境會計有關的支出、成本等信息，加大對環境費用核算環節的控制，有利于企業根據準確的財務數據制定應對策略。第三，加強對原材料、輔助材料的計量管理，如果不能有效監測原材料、輔助材料的使用，應采用物料衡算方法申報繳納環保稅，以化解稅務風險；也可以通過計量管理降低物料消耗量，減少生產成本。第四，如果企業缺乏納稅申報方面的人才，應及時求助環境咨詢機構，依靠其專業技術進行納稅籌劃，合理避稅。

（二）技術設備方面的措施。第一，利用先進的污染整治技術和垃圾再利用技術，減少污染物排放量，對已產生的污染物進行綜合利用，減少固體廢物的應納稅額。第二，控制產生污染物的污染源。對生產過程中所必需的原材料逐一篩選排查，運用衡量污染程度的各項指標及時淘汰高污染、落后的生產原料，選用污染程度較低的原材料。第三，提高加工設備的工藝水平，控制加工環節污染物的產生，實現清潔生產。第四，建設污染物貯存點。一方面，貯存點中的污染物可以暫不征收環保稅；另一方面，貯存點可以歸集污染物，提高污染物的處置效率。第五，購置符合國家標準的污染物自動監測設備，自動監測設備監測的數據是重要的計稅依據，企業不可為降低設備成本而“因小失大”，受到稅務機關的處罰。

（三）納稅籌劃方面的措施。環保稅法中明確了相應的優惠政策，并且同一排放口只對前三項征收環保稅（應稅水污染物除外），因此納稅人可以據此進行合理的納稅籌劃。第一，由于降低污染物濃度值的成本較高，技術難度較大，技術創新能力較低的污染企業應以使濃度值低于國家標準的30%為目標，享受按應納稅額75%納稅的稅收優惠，技術創新能力較高的污染企業應以使濃度值低于國家標準的50%為目標，享受按應納稅額50%納稅的稅收優惠。第二，納稅企業應規范污染物排放口的建設，篩選不同排放口的污染物，將能一起排放的污染物合并到一個排放口，減少排放口的數量，進行納稅籌劃。第三，環保稅法規定，向依法設立的城鄉污水集中處理場所排放未超標污染物的，執行免稅優惠政策。企業可以加大對于污染物運輸的資金投入，增設多輛垃圾運輸車，合理規劃企業至污染物集中處理場所的運輸線路，降低運輸成本，能向垃圾集中處理場所排放的污染物，應盡量避免在企業排放口排放。

（四）營銷策略方面的措施。高污染企業可以推廣綠色營銷策略。在國家征收環保稅、倡導節能減排的大環境下，綠色營銷策略顯得尤為重要，特別是對于高污染企業。綠色營銷策略可以把企業利益、消費者利益、環境保護利益有機結合起來，實現三者共贏。推廣綠色營銷可以向企業內部生產人員倡導綠色生產的思想觀念，有助于企業清潔技術的提高和創新，從而在企業內部形成獨有的“綠色文化”。企業向消費者傳播“綠色消費”的價值觀，有利于企業生產綠色產品，也迎合了消費者的利益需求，企業的綠色生產和消費者的綠色消費自然會促進污染物排放量的減少，從而達到企業在減少環保稅應納稅額的同時，保護自然界生態環境的目的。

綜上所述，排污“費改稅”是社會發展的必然趨勢。環保稅法加重了對污染整治不力企業的處罰，減輕了污染整治良好企業的稅負，呈現出“多排多繳，少排少繳”的特點。并且環保稅在稅務機關的主導下強制征收，使得高污染企業不得不重新審視自身的污染問題。本文認為，高污染企業必須加大對清潔設備、排污技術的投資，減少污染物的排放量，并充分利用稅收優惠政策，合理避稅，才能在全面征收環保稅的浪潮中不被淘汰，占據優勢地位。