基于內部控制的高校財務管理流程再造初探

□（巢湖學院安徽合肥238000）

近年來，隨著高等教育的發展和各項財政改革的不斷推進，高校財務管理環境也發生了很大的變化，原有的財務管理模式和財務管理流程已無法適應新形勢的要求。面對新形勢和理財新環境，財務管理模式和財務管理流程也應隨之作相應調整。財政部繼2012年出臺了《行政事業單位內部控制規范》后于2015年印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，對行政事業單位全面實施內部控制作了具體要求和指導，要求行政事業單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程。高校的內部控制活動貫穿學校的經濟業務全過程，對財務管理流程產生了很大的影響，這就需要在全面實施內部控制下進行“業財融合”，讓業務層面的內部控制融入整個財務管理過程，需要對財務管理的流程進行再造。

一、高校財務管理流程再造的意義

（一）高校財務管理流程再造是適應高等教育發展的客觀需要

習近平總書記在十九大報告中提出要加快一流大學和一流學科建設，新時代高等教育的任務是實現高等教育內涵式發展。《國家教育事業發展“十三五”規劃》指出，要推動地方開展高校分類管理改革的試點，研究制定高校分類設置、分類指導、分類撥款、分類評估等制度。面對新形勢下高等教育的發展，高校財務管理要適應發展的客觀需要，充分發揮財政撥款和預算導向的作用，引領高等教育改革向縱深發展。隨著高等教育多元投入機制的逐步完善，高校財務管理要在多方面籌措資金的同時，更要加強資金的統籌，提高資金的使用績效，完善資金分配的激勵機制，利用資金的導向作用引導高校轉變辦學模式和創新人才培養方式，推進高校內涵發展。

（二）高校財務管理流程再造是財政改革的必然要求

近年來，國家各項財政改革的不斷推進對高校財務管理提出更高要求。如財政滾動預算改革對高校預算管理的要求、“營改增”對高校稅負及財務管理的影響、財政國庫集中支付制度改革對高校財務運作的影響、政府采購制度要求高校財務管理效率的提高、高校財務報告改革對高校會計核算的要求以及2017年新發布的《政府會計制度》對高校財務核算的影響，等等。高校財務管理要順應財政改革的要求，不斷創新機制，加快會計職能從核算型向管理型轉變。

（三）高校財務管理流程再造是提升高校財務管理水平的有效方法

傳統高校財務管理的核心和基礎是會計核算，同時輔以預算控制、籌資投資、參與學校重大經濟決策等內容。除會計核算外，其他財務管理內容相互獨立，與會計核算的關聯度很小，會計業務只是事后核算，沒有進行事前控制，導致會計核算與財務管理之間相脫節。加強內部控制，使內部控制與財務管理相融合，推動財務管理流程再造，能有效提升高等學校財務管理水平。財務管理的流程模式是高校財務管理工作中的重要內容，也是高校處理各種財務關系的基礎，因此建立健全完善的財務管理模式對高校教育事業的快速發展、提高高校資金運作效率、發揮財務管理功能和實現高校財務管理任務等方面具有重要意義。

二、高校財務管理流程再造的實施

財務管理流程是指高校財務管理部門為實現財務與會計目標而進行的一系列管理活動。它包含會計數據的收集、處理及輸出，是連接經濟業務流程和財務管理的橋梁。所謂財務管理流程再造，是對財務管理的體制及管理過程進行重新塑造，以提高財務管理運作效率。高校進行財務管理流程再造的目標是重構高校財務工作流程，健全財務機制。高校進行財務管理流程再造要堅持以人為本，重點是建立和完善高校財務管理體系，以提高財務管理的運作效率。

（一）財務管理流程再造

財務管理主要包括財務計劃、財務控制、財務評價等活動。單位應當根據自身的業務性質、業務范圍、管理架構，按照決策、執行、監督相互分離、相互制衡的要求，科學設置內設機構、管理層級、崗位職責權限、權力運行規程，切實做到分事行權、分崗設權、分級授權，并定期輪崗。

1.加強財務制度建設。高校內部控制的主要目標是通過對學校經濟事項的規范管理，提高教育資源的利用效率和效果。為了實現這一目標，學校首先要加強財務制度建設，建立健全和完善現有財務制度管控體系，不僅要做到有章可循，而且要將風險管制和內部控制的思貫穿于財務制度之中。業務部門制定的所有與經濟業務有關的制度、措施和程序，必須與財務部門充分溝通，以保證各項經濟制度與財務業務流程相一致。

2.推進“業財融合”。推進“業財融合”，通過財務和會計部門參與和融入到單位的經濟活動過程中，實現對整個業務的事前、事中、事后全過程管理，實現業務與財務的一體化。控制活動以業務為載體，以制度為依據，針對具體業務要制定業務流程得以具體運用。通過財務業務的源頭開始制定規范，如原始憑證的取得、學生信息的采集、職工信息的采購、付款申請等。

3.財務信息的加工。隨著財務信息化水平的不斷提高，財務信息的加工大部分是采用會計核算軟件和財務管理軟件來完成。目前，大部分高校財務部門都建有會計核算系統、工資核算系統及學生收費系統。這些系統除完成自身管理功能外，還與高校其他管理系統相連接，實現數據共享，如教務系統、學生學籍系統、人事管理系統、固定資產系統等。通過財務和業務信息的共享和集成，使得財務信息更加及時和科學，防止信息孤島現象的產生。

4.財務信息的輸出。財務信息輸出的主要載體是各類財務報表。高等學校會計制度列出的主要會計報表一般都可以通過會計核算軟件自動生成，其他有關管理信息報表是由財務信息通過人工或有關軟件進行編制。這些財務信息的輸出主要是提供給高校管理者及相關業務部門，為有關管理人員強化未來業務的內部控制提供依據。據此進一步完善財務制度、規范財務管理業務，促進財務管理流程的優化，使得財務管理流程從制度建立到財務業務、從信息的加工到信息的輸出相互促進，以形成一個連續循環的整體。

（二）財務業務層面的流程再造

高校實施內部控制并不是要建一套新體系。內部控制工作應當建立在現有的制度和管理基礎上，對現有制度進行梳理、整合和優化。內部控制就是管理，管理就是內部控制。內部控制需要與日常管理結合起來。財務管理流程再造要以具體財務業務的流程為對象，實現業務與財務一體化。

高校財務業務有很多方面，其中主要有預算管理、財務收支管理、收入管理、職工工資管理、科研經費管理以及基本建設經費管理，等等。每一項業務都有相應的業務流程，相應的財務管理流程也有很多，從財務資金計劃和流向方面分析，主要表現在預算管理和財務收支管理等方面。

表2 財務收支流程圖

1.預算管理流程（見上頁表1）。高校的預算是反映高校預算年度內的資金收支總規模及資金支出方向，是高校財務工作的重要依據之一。預算管理業務的流程控制包括預算編制、預算審批、預算執行、決算及預算評價等環節。預算管理的重點在于全過程的管理，而不要簡單地把預算管理等同于預算編制。

2.財務收支流程（見表2）。高等學校財務收支包括高等學校開展教學、科研及其他活動而取得的資金及發生的資金耗費和損失。近年來財政的各項改革使得高校財務收支發生了很大的變化，如政府收支分類改革要求高校收入按來源和性質分設為類、款、項、目四級，高等學校收支業務的會計核算也根據業務特點細化支出分類，國庫集中收付制度要求高校收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過財政直接支付或授權支付的方式，將資金直接支付到給高校提供商品或勞務的供應商，高校只需進行資金的申報和辦理資金支付手續，在整個資金收支過程中，高校見不到資金。基于新的財務收支管理，高校內部控制主要側重于資金流向的合規性和審批環節的合規性。

三、財務管理流程再造應注意的事項

由于高校管理體制決定了上述業務事項是由不同的二級部門負責管理與實施，而每個部門的管理人員往往只注重自身業務的特殊性，使得業務各自獨立，很難發揮整體優勢。因此高校在加強各業務流程管理的同時，應將各項業務有機地結合，形成相互聯系的業務管理體系，加強信息共享，避免“信息孤島”現象的出現。

新形勢下加強財務管理應從多方面入手，其中制定完善的內部控制制度是關鍵。高校應成立由校長擔任組長、財務或審計部門牽頭的內控工作領導組，教學、科研、財務、后勤、基本建設等相關管理部門作為成員單位共同參加學校內部控制建設。通過全校上下同心協力，讓內控思維融入各財務管理流程中，最大限度地提高財務管理水平。財務管理涉及高校各個方面，高校在財務管理過程中應當注重各個業務單位和職能部門的參與，切實提高管理提升的目的。對財務管理過程中存在的問題及時解決，通過不斷完善內控體系來規范高校的財務管理。高校內部控制不是“速決戰”，內部控制是 “持久戰”。高校應當將內控作為一項長期工作來抓，既要不斷總結和繼承原有好的的做法，又要不斷創新，通過將內部控制融入高校各項財務管理中來建立一套科學合理、操作性強的財務管理流程，使高校各項財務管理工作規范化和科學化，為高校的發展提供強有力的保障。