財務軟信息分析在商業銀行法人信貸業務審計中的應用

韓兵

[摘要]為全面了解企業的真實經營情況，內部審計人員在法人信貸業務審計中需結合財務報表以外的信息進行分析，揭示信貸業務潛在的風險，促進有效控制和降低經營風險。

[關鍵詞]商業銀行 信貸審計 財務 軟信息

一、財務軟信息分析在評估法人信貸業務風險中的作用

財務軟信息分析，即對與企業生產經營活動有直接或間接聯系的各種信息進行分析，是企業財務分析的輔助手段。其作用主要體現在以下方面。

（一）彌補企業提供的財務報表信息失真缺陷

財務報表是企業經營情況的直接反映，由于只需要進行財務數據操作，舞弊成本較低，企業往往通過粉飾財務報表以滿足銀行對財務報表的要求。而企業的水電費、融資情況等信息并不能由企業獨自操縱，企業舞弊的成本和難度較大，因此，對企業財務軟信息進行分析，有助于把握企業的真實生產經營狀況。

（二）彌補銀行信貸模型缺陷

商業銀行非零售客戶信用等級的評定、法人客戶授信額度理論值的測算、法人客戶風險分類的量化測評均依賴于系統中錄入的客戶財務信息，但以上信貸模型無法對企業財務數據的真實性進行有效甄別。財務軟信息分析可以客觀地對企業財務數據進行驗證，彌補信貸模型的缺陷。

（三）彌補前臺部門對財務報表質量把關不嚴缺陷

商業銀行競爭日趨激烈，為了提高市場占有率，部分銀行通過先準入后調查等方式搶占客戶資源，忽視對財務報表真實性的審核，甚至存在默認、串通借款人對財務報表造假的現象，在防假識假過程中履職不到位，財務軟信息分析可以對財務報表的質量識別起到輔助作用。

（四）彌補商業銀行從業人員財務知識和精力不足缺陷

由于能力或專業所限，商業銀行的前臺人員很難像會計師事務所的注冊會計師一樣以較強的專業能力對企業財務報表數據進行核查，也不可能在短時間內圍繞財務數據對企業的真實經營情況進行驗證。相比之下，財務軟信息分析對專業性和時效性的要求較低。

二、財務軟信息分析在內部審計中的應用

財務軟信息分析的方式和種類有多種，在時效性、重要性、全面性上存在差異，同時，因企業行業類型、規模的不同，分析側重點也不同，這就要求審計人員在財務軟信息分析時有主次之分，重點分析影響企業經營的關鍵性因素，以下選取幾個方面加以說明。

（一）客戶融資情況分析

一方面，可通過現場查看企業規模、生產設備的設計產能，分析企業的實際融資需求，判斷是否存在過度融資現象，如審計人員根據某企業生產設備銘牌上的設計產能，推算出企業的實際產能遠低于其財務報表中所反映的產能。另一方面，審計人員可通過查閱企業征信報告或咨詢企業財務人員，分析同業用信余額增減變化和主要用信產品結構變化，關注企業融資額度及占比變動的內在原因，特別需要調查清楚近兩年來退出合作的銀行及額度，核實企業在他行融資額度縮減的原因，判斷是否存在我行承接他行退出貸款等“拆東墻、補西墻”現象。

（二）企業水電費變化情況分析

“偷稅容易偷電難”，水電費的異常波動是衡量公司產值變化的重要參考，一般工業企業及用水用電較大的商業服務企業可應用此種分析。審計人員可調閱水電費發票等相關單據查看企業的電量、水量消耗情況。首先，通過查詢公開數據或詢問企業相關人員，核查單位產量所對應的水電費，根據實際消耗水電費數據估算客戶的實際產能，驗證企業提供的產能是否匹配；其次，根據推算的實際產能匡算客戶的最大資金需求量，判斷企業是否存在過度授信、過度融資；最后，通過水電費變化的平穩性分析，判斷企業是否正常生產，對于水電費出現大幅下降的信號要深入分析，明確其原因是采取了節能措施還是生產規模縮減。如審計人員發現某羊毛深加工企業從未繳納過水電費，不符合經營常理，經進一步核實發現該企業實際控制人利用該企業作為空殼公司套取銀行貸款的事實。

（三）職工人數、工資變化情況分析

審計人員可以通過查閱職工花名冊、代發工資流水或工資清單，分析職工人數及工資變化情況。一方面，通過對職工人數變化情況的分析判斷企業是否正常開工；另一方面，通過對企業工資水平變化的分析判斷企業的人才競爭優勢。如審計人員在對某企業進行審計時發現客戶經理提交的貸后管理報告反映企業經營正常，但經查看代發工資流水發現，該企業的員工人數及工資總額出現驟減，經核實發現了企業因資金周轉困難導致停工的事實。

（四）企業銷售資金回籠情況分析

對企業銷售資金回籠的統計和監測，既是判斷企業第一還款來源強弱最直觀的手段之一，也是判斷企業貿易背景真實性、識別客戶經營風險的重要方法之一。審計人員可通過調閱企業在本行及他行賬戶流水（不能提供所有銀行賬戶流水的可提供本行賬戶流水，但需說明企業在本行的流水占比），剔除關聯企業往來款、銀行貸款、投資收入、無貿易鏈關系流入資金、內轉流入資金、類同賬戶流入資金等，將資金回籠金額與客戶財務報表反映的銷售收入相匹配（原則上“企業報告期資金回籠總額+期初應收賬款-期末應收賬款”應等于報表反映的銷售收入），判斷報表所反映銷售收入的真實性，并將銷售資金回籠金額與上年同期的增減變化情況進行分析，判斷經營情況的平穩性。如審計人員經調閱某企業賬戶流水，發現企業回籠金額極低，與企業財務報表反映的經營收入相去甚遠，進一步分析發現，其經營已陷入困境且歸還貸款的資金均來源于民間借貸。

（五）企業經營環境與行業分析

宏觀經濟環境與行業政策直接影響到行業、客戶的經營環境，商業銀行在信貸決策中不僅要重視企業個體的風險信號，更須高度關注宏觀經濟環境對行業、客戶的影響，從更高的層次分析、把握信貸風險，發揮行業信貸政策的導向作用，提高對行業和企業經營形勢的預判能力。審計人員需要密切關注和研究國家產業政策，通過對客戶所屬行業以及關聯行業上下游產業鏈的現狀和發展情況進行分析，分析產品的供需狀況及行業變化趨勢，透過表象對客戶所處的行業發展前景和未來經營形勢做出客觀、理性、準確的預判。如某經營行于2010年向某多晶硅行業企業以信用方式發放新增流動資金貸款9筆共8億元，而國務院及銀保監會已于2009年將多晶硅行業列為產能過剩行業，后多晶硅市場因產能過剩價格急速下跌，該公司經營陷入困境，給經營行貸款帶來巨大風險。

（六）企業戰略分析

企業的發展戰略是其基于市場及競爭環境而制定的規劃，審計人員通過企業發展戰略分析，可以明確企業的核心競爭優勢、發展瓶頸、未來的資源配置，可以對主營業務不明確、缺乏核心競爭力的企業進行風險提示。如某集團雖是一個涉足眾多產業、資產規模過百億的企業集團，但在任何領域都沒有做大做強，沒有明確的發展定位，主營業務不突出，未形成核心競爭力，且熱衷于資本運作，經審計提示后經營行及時退出，而該集團最終因缺乏核心競爭力被市場淘汰。

（作者單位：中國農業銀行總行審計局廣州分局，郵政編碼：510627，電子郵箱：gzsjfj@163.com）