新會計準則在企業利潤中的作用及影響探討

范燕霞

摘 要：當前我國已制定并執行新會計準則，其已受到相關國家部分、企業、會計機構及個人關注，其與國際慣例實現有效趨同，而且會計準則變革對于我國企業利潤產生不同影響，具體包括正面、負向及不確定性，因此加強新會計準則在企業利潤中的作用及影響相關研究意義重大。本文首先闡述新會計準作為遏制企業利潤操縱行為相關措施，然后分析新會計準則作為企業調節利潤工具具體表現，以期為提升新會計準則落實質量提供一定參考。

關鍵詞：新會計準則 企業利潤 操縱行為 利潤工具

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（b）-118-02

1 新會計準則作為遏制企業利潤操縱行為相關措施

新會計準則在制定過程中全面參考我國特有的經濟環境以及會計環境，重點編制各種業務核算準則，并且盡量降低會計及會計政策相關選擇項目，對于企業利潤調節空間范圍實施有效限制，尤其提升針對會計信息披露相關要求，明顯強化會計操縱行為相關約束力，進而能夠在壓低程度上有效控制企業對于利潤的各種人為操縱行為，進而確保會計信息真實性及公正性，其實際措施大體包括以下四個方面。

1.1 基于存貨計價處理措施

基于新會計準則，存貨計價過程中已不使用“后進先出法”方式，如果企業將后進先出法轉為其他方法，例如利用先進先出法，其會導致企業毛利出現明顯波動。當前我國經濟環境存在各種通貨膨脹因素，擯棄后進先出法對以往采用各種方法的上市公司利潤具有明顯的正向作用，而該正向作用程度與我國通貨膨脹程度密切相關，如該核算辦法發生明顯變動，企業利用變更存貨計價方法用于調整當期利潤水平方式效果不佳，其會明顯將企業當期存貨消耗費用，重點體現各種實際歷史成本，缺少相關人為調節因素，基于企業經營業績分析以及比較，用于全面提升會計信息實際使用價值。

1.2 資產減值相關處理措施

根據新會計準則相關要求，如果實際確認資產減值損失，后續會計期間禁止轉回，而以往會計準則能實現資產減值準備轉回，這樣為上市公司帶來各種操縱利潤措施，基于新會計準則規定，減少各種上市公司利潤操縱行為。

1.3 企業合并處理措施

通常處于同一控制狀態下企業合并過程中，基本采用賬面價值作為會計處理基礎參考標準，已不再利用公允價值，防止出現各種利潤操縱行為。目前我國企業合并基本為同一控制條件下企業合并模式，具體合并對價基本根據雙方確認的公允價值確認方式，具體非各方均許可的價值方式。通常公允價值要求由中介機構評估確認，而各種人為操縱因素會在一定程度上降低公允價值有效表達，所以很多上市公司常采用合并重組方式增加企業利潤或轉變虧損現狀。基于新會計準則來說，其要求企業合并對價基于資產賬面價值實施相應的會計處理，因此企業應依據現階段我國實際資本市場現狀及市場經濟發展情況，合理利用公允價值用于全面規范企業盈余管理行為，進一步提升企業整體利潤可信度。

1.4 合并報表處理措施

對于會計準則來說，報表作為企業財務狀況的主要表現之一，而新會計準則要求增加合并報表范圍，母公司相關控制子公司均應歸屬為合并報表范圍，其不再依據股權比例用作衡量標準。上述規則變革在一定程度上減少部分企業利用分離若干子公司方式，降低持股比例將經營狀況較差業務從合并范圍內去除，用于提升企業集團業績。

2 新會計準則作為企業調節利潤工具具體表現

當前新會計準則相關內容表現為與國際會計準則趨同，具有明顯的積極意義，但新會計準則不僅能夠有效促使企業進一步發展，也會對于企業產生明顯的負面效應，產生大量操縱利潤情況，因此有必要加強新會計準則作為企業調節利潤工具相關研究，而其作為企業調節利潤工具具體表現包括以下5個方面。

2.1 債務重組處理方式

根據新會計準則相關要求，基于債權人讓步及債務人利益均可納入當期收益，而原本主要納入資本公積，同時利用公允價值，各種實物抵債方式均可采用以公允價值計量，這樣導致上市公司基于債務豁免形成巨額利潤。另外上市公司控股股東基于公司發生虧損問題或出現“ST”情況時，基于確保公司業績或保殼相關考慮，利用債務重組為上市公司引入各種優質資產，一般來說，高負債利用債務重組的公司相關利潤提升可能性較大。

2.2 無形資產處理方式

基于新《無形資產》準則可知，企業研究與和開發費用應采取差異化處理方式，可將開發費用進行資本化處理，這對于一些高新技術企業影響極大，其會明顯改善各種經營成果，促使企業資產結構發生明顯改進，進而提升這些企業實際市場競爭力。同時在具體操作過程中，無形資產研發業務復雜且風險程度較高，難以具體區分研究及開發階段差別，因此企業采取何種措施具體細化研究階段和開發階段，這也是研發支出費用化及資本化具體區分標準，進而對于業績進行修飾以達到高質量盈余管理目的。

2.3 借款費用資本化處理方式

由于新《借款費用》相關準則在一定程度上明顯增加借款費用資本化的資產范圍，所以新準則要求，假使各種資產購入或生產利用專項借款以外的一般借款，那么被占用一般借款利息支出可納入資產，基于該準則相關要求，公司可采用相關措施操縱利潤，諸如企業基于提升業績的目的，常采用增大利息資本化范圍方式，具體利用相關手段將專項借款外的一般借款利息支出滿足資產納入要求，而已完工的固定資產長期可視為在建工程進行具體核算，這樣可適當延長利息支出納入資產具體時間，還可在一定程度上減少折舊計提數值，這樣能夠實現操縱利潤相關要求。

2.4 公允價值重估資產處理措施

根據新會計準則相關規定可知，基于相關研究數據可知，投資性房地產公允價值基于長期有效的基礎上，投資性房地產大多利用公允價值模式實施后續計量。同時處于公允價值模式下，投資性房地產具體公允價值變動可視為損益，其不可進行計提折舊或攤消處理，而地產公司出于自身調節利潤的目的，在任意選擇上述兩種模式。當前我國房地產市場處于快速膨脹，而行業內部基本將漲勢視為漸進攀升趨勢，假使上市公司利用公允價值法具體計量早期投資性房產，明顯增加凈資產及當期凈利潤，具體表現為上市公司中投資性地產溢價，在賬面層面表現為高額利潤。

2.5 非貨幣性交換處理措施

基于新會計準則相關規定，非貨幣性資產交換相關條件齊全，便可應用公允價值及支付稅費均可視為換人資產相關成本，公允價值和換出資產賬面價值之間差額可歸為當期損益。以往非貨幣交易收益，基本納入資本公積金，而新會計準則執行過程中，其可歸屬為當期收益，呈現在企業利潤表。通常采用高價格賣家方式，其作為上市公司包裝利潤普遍性措施之一，諸如上市公司某一資產賬面價值為1000萬元，然后采用2000萬元以上價格將其銷售，利用這種非貨幣交易方式有效修飾利潤。

綜上所述，基于上述準則分析可知，會計準則改革對于企業利潤影響較大，其不僅為企業發展帶來較多機遇及市場壓力，還在一定程度上增加會計準則技術難度系數以及會計自由裁量權，因此基于新會計準則相關要求。對于企業現行會計情況實施必要改進，并且適當填補以往不足，基于合理應用新會計準則基礎上降低企業操縱利潤行為可能性，提升會計報表真實性，進而 確保企業健康發展。

參考文獻

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