商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的三重境界

梁志華

[摘要]本文探討了商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的三重境界，提出非現(xiàn)場審計(jì)在做好預(yù)警管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測的基礎(chǔ)上，可以開展前瞻性審計(jì)，通過“治未病”增加審計(jì)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 非現(xiàn)場審計(jì) 境界 “治未病”

對(duì)于商業(yè)銀行來講，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有信息科技的充分支持，同時(shí)，海量數(shù)據(jù)也匯集到了中央數(shù)據(jù)庫。非現(xiàn)場審計(jì)正是依托銀行信息化資源，利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)和專業(yè)審計(jì)系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、監(jiān)測、篩選、分析等工作的審計(jì)過程。非現(xiàn)場審計(jì)是商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)的一種初級(jí)運(yùn)用，旨在發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。

從使用程度來講，商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)具有三重境界。

一、降溫：監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)操作

對(duì)于一個(gè)高燒不退的病人，醫(yī)生首先是想辦法讓其退燒；對(duì)待高血壓患者，醫(yī)生首先要想辦法把血壓穩(wěn)定下來，再開始下一階段的診治。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為“三道防線”的最后一道防線，也具有“醫(yī)士”職能，需要首先把高風(fēng)險(xiǎn)交易、舞弊紅旗信號(hào)有效監(jiān)控起來，避免發(fā)生重大損失。對(duì)此，商業(yè)銀行通常利用專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)或?qū)徲?jì)系統(tǒng)建立審計(jì)預(yù)警模型，通過執(zhí)行模型發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，以便審計(jì)人員核實(shí)相關(guān)交易或行為是否存在舞弊或重大操作風(fēng)險(xiǎn)。

比如，負(fù)債業(yè)務(wù)方面，“儲(chǔ)蓄柜員自辦業(yè)務(wù)”是明令禁止的操作，需要把這種交易監(jiān)控起來，內(nèi)審部門可以設(shè)計(jì)“儲(chǔ)蓄柜員自辦業(yè)務(wù)”交易預(yù)警模型，及時(shí)掌握相關(guān)操作風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，“信貸客戶經(jīng)理代借款人還款”掩蓋了信用風(fēng)險(xiǎn)且隱藏著道德風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門可以設(shè)計(jì)“信貸客戶經(jīng)理向借款人轉(zhuǎn)賬”審計(jì)模型，監(jiān)控相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)行審計(jì)信息化初期，審計(jì)模型指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)的效果非常好，對(duì)企業(yè)和人員能起到極大的震懾作用。但是，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的廣泛開展，業(yè)務(wù)人員也在不斷適應(yīng)審計(jì)工具，并開始有意或無意地產(chǎn)生規(guī)避觸發(fā)預(yù)警的行為。針對(duì)這種情況，內(nèi)審部門需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷研究“降溫”新藥，確保高風(fēng)險(xiǎn)交易仍在有效監(jiān)控范圍之內(nèi)。以“信貸客戶經(jīng)理代借款人還款”為例，“賬戶到賬戶轉(zhuǎn)賬”交易形式被審計(jì)揭示后，個(gè)別信貸客戶經(jīng)理會(huì)想出其他途徑規(guī)避審計(jì)，比如，現(xiàn)金到賬戶轉(zhuǎn)賬、跨行匯款等交易形式。因此，審計(jì)人員還要不斷創(chuàng)新，優(yōu)化審計(jì)模型，以達(dá)到良好的審計(jì)效果。

二、監(jiān)測：了解客戶

審計(jì)技能高超的內(nèi)審人員，需要像庖丁解牛一樣，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象游刃有余，而功夫卻在解牛之外。游刃有余的前提，就是要做到知己知彼，了解客戶。對(duì)于內(nèi)審部門來講，商業(yè)銀行其他所有部門和機(jī)構(gòu)都是自己的客戶。而如何了解客戶，就涉及非現(xiàn)場審計(jì)的第二項(xiàng)職責(zé)，即持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測。常見的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測，主要是相關(guān)比率分析、趨勢(shì)分析等財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)測。同時(shí)，還需涉及非財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)測，包括高管人員變動(dòng)、高管風(fēng)險(xiǎn)偏好、人員結(jié)構(gòu)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、區(qū)域人口結(jié)構(gòu)等信息。通過各種財(cái)務(wù)信息和軟信息的搜集，綜合分析，為現(xiàn)場審計(jì)提供必要支持，做到有的放矢，直指問題核心。

比如，審計(jì)部門開展零售貸款審計(jì)，審計(jì)對(duì)象是兩個(gè)支行：一個(gè)支行以消費(fèi)貸款為主，房貸做得很大；另一個(gè)支行以個(gè)人經(jīng)營貸款為主，服裝、鞋包批發(fā)商是其主要客戶群。對(duì)這兩家支行開展審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)有共性內(nèi)容，如客戶準(zhǔn)入合規(guī)性、貸款流程合規(guī)性、簽約和支付合規(guī)性等內(nèi)容，但審計(jì)重點(diǎn)的差異性也很明顯，前者需要關(guān)注支行與中介機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系、信貸增長與房地產(chǎn)周期關(guān)系、政府房貸政策執(zhí)行情況等內(nèi)容；后者需要關(guān)注行業(yè)集中度風(fēng)險(xiǎn)、集中用款風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。其中，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還需要具體研究包括服裝、鞋包批發(fā)和零售業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等，并且將具體抽樣貸款與行業(yè)信息相比照。從零售貸款審計(jì)可以看出，針對(duì)不同支行的特點(diǎn)開展專項(xiàng)審計(jì)，要設(shè)計(jì)不同的審計(jì)重點(diǎn)。而如何了解支行的特點(diǎn)，正是非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測的重要內(nèi)容。

三、治未病：前瞻性審計(jì)

當(dāng)案件已經(jīng)發(fā)生、損失已經(jīng)形成，內(nèi)審也就沒有用武之地了，高管層并不需要事后諸葛亮。那么，這就給審計(jì)提出了更高要求，一定要具有前瞻性。中醫(yī)講究“治未病”，現(xiàn)代審計(jì)人員也要發(fā)揮“謀士”功能，未雨綢繆，提示企業(yè)筑好自己的籬笆。

“治未病”有兩個(gè)難點(diǎn)：一是審計(jì)人員有沒有這個(gè)水平，能不能切中要點(diǎn)，找到組織可能面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，說明理由并提出改進(jìn)建議，這非常考驗(yàn)內(nèi)審人員的水平。二是相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)不一定會(huì)采納內(nèi)審人員建議，可能會(huì)被認(rèn)為是聳人聽聞?！侗怡o見蔡桓公》這則故事中，扁鵲讓表面看似健康的蔡桓公接受治療是何等困難，更何況被內(nèi)審人員潑冷水的業(yè)務(wù)可能是重要的利潤增長點(diǎn)所在。

“治未病”光靠本銀行的系統(tǒng)數(shù)據(jù)可能不夠，還要充分利用外部信息，包括來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)部門、同業(yè)機(jī)構(gòu)、上市公司、互聯(lián)網(wǎng)等方面的信息。比如，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行面臨的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)一個(gè)本銀行已經(jīng)涉入的新興產(chǎn)業(yè)，如何利用宏觀數(shù)據(jù)以及各方面信息提出銀行所在行業(yè)的變化趨勢(shì)，既讓銀行能夠支持行業(yè)發(fā)展并因此獲利，也及時(shí)提出產(chǎn)能過剩預(yù)警，讓銀行適時(shí)退出，這就非?？简?yàn)內(nèi)審人員的能力。因此，有理有據(jù)的分析建議，必然使審計(jì)價(jià)值得到最大化。

關(guān)于前瞻性審計(jì)，在此列舉兩個(gè)案例。

案例一是理財(cái)審計(jì)。內(nèi)審人員通過門戶網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)客戶經(jīng)理“賣飛單”，即違規(guī)銷售未準(zhǔn)入的理財(cái)產(chǎn)品。針對(duì)該情況，我們開展了理財(cái)審計(jì)，利用審計(jì)系統(tǒng)建模分析，從個(gè)人客戶、對(duì)公客戶兩個(gè)方面排查了本銀行客戶是否有購買已曝光非法集資公司產(chǎn)品的行為。通過理財(cái)審計(jì)，及時(shí)摸清了底數(shù)，起到“防患于未然”的作用。

案例二是畜禽養(yǎng)殖戶貸款審計(jì)。內(nèi)審人員了解到，為貫徹中央水污染防治相關(guān)精神，北京市建立了畜禽養(yǎng)殖禁養(yǎng)區(qū)，要陸續(xù)把禁養(yǎng)區(qū)內(nèi)的畜禽養(yǎng)殖廠關(guān)閉或轉(zhuǎn)移。針對(duì)此情況，我們及時(shí)啟動(dòng)了畜禽養(yǎng)殖戶貸款審計(jì)，通過非現(xiàn)場審計(jì)分析，精確定位審計(jì)抽樣對(duì)象。通過現(xiàn)場走訪抽樣貸款客戶，從某水庫周邊發(fā)現(xiàn)的一位養(yǎng)豬借款人處了解到，養(yǎng)豬場實(shí)際已經(jīng)騰退關(guān)閉，但銀行貸款尚未結(jié)清。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)部及時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示。最后，業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門非常重視，組織全行排查，摸清了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)貸款規(guī)模，并對(duì)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)貸款下調(diào)了資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類。就這樣，由于審計(jì)的提前介入，一個(gè)新的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被及時(shí)化解，沒有造成資金損失。

商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的三重境界并非嚴(yán)格區(qū)分，工作中往往融合開展。在非現(xiàn)場審計(jì)工作中，由于企業(yè)支持力度、內(nèi)審人員能力的不同，深度也會(huì)有所差別。但不管條件如何，只要內(nèi)審人員具有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、扎實(shí)的審計(jì)基本功、清晰的邏輯思維，就一定能夠做出成績。