基建項目投資控制內部審計的思路與方法

楊熳

[摘要]本文介紹了基建項目投資控制內部審計的思路和方法，指出要借助投資控制審計地圖，明確審計重點及各項審計內容之間的關系，對圈定的重點內容要有針對性地開展詳盡審計。

[關鍵詞]基建項目 投資控制 審計 思路 方法

投資控制是基建項目的三大控制目標之一，基

建項目投資控制內部審計就是根據基建項目的組織開展情況，在投資決策階段、設計階段、施工階段以及竣工階段，根據各階段特點，有針對性地設計審計流程，開展審計工作，達到審計效果。

一、基建項目投資控制內部審計思路

工程建設項目是一個周期長、資源消耗量大的生產消費過程，因而開展投資控制內部審計很有必要，其專業性也很強。

（一）基建項目投資支出的特點

基建項目投資是以貨幣表現的基本建設完成的工作量。其支出內容較為復雜，包括未完成工程建設預期或實際所需全部費用的總和；支出節點多，基本建設項目投資支出包括投資決策、設計、施工以及竣工等各個階段；資本化的投資支出有的形成實物，有的則是利息等支出。從支出控制的特點看，投資控制隨著建設項目各個階段的深入，控制的內容由粗到細，控制的金額由粗略到準確。

（二）基建項目投資控制內部審計思路

基建項目投資控制內部審計要充分考慮基建項目投資支出的特點，形成針對性強、實施效果明顯的審計思路，從而確保審計效果。根據項目投資支出的過程與特征，從投資支出流程、工程變更、審計內容三個方面著手，可以很好地解決這一問題。

1.從投資支出流程著手。這是一個順著項目開展過程實施審計的思路，可以更加深入地理解各項支出，并且有效減少審計遺漏項。具體而言，審計中要緊緊圍繞“估算、概算、預算、合同、結算、決算”這6項重要內容，重點核實審計對象是否嚴格按照“估算控制概算、概算控制預算、預算控制合同價，合同價與變更簽證單控制結算價”的原則進行投資支出控制，并審核決算內容是否正確。整個審計流程是一個確定審核估算、概算、預算、合同價、結算價、決算價金額是否合理的過程。

2.從工程變更著手。由于工程變更是投資控制中的風險高發環節，因此這是一個以風險為導向的審計思路。工程變更是導致超預算支出的重要原因，審計中要著重關注工程中的變動、返工等事項，不僅要核實變更依據的充分性、變更程序的規范性，還要通過各種手段核實變更后投資支出的合理性和支出依據的充分性。

3.從工程進度著手。基建項目中資金的運動變化過程就是支付各種建設費用、形成建設成本、轉化為固定資產的過程。工程項目的實施受資金約束，資金支出的進程受工程進度制約，投資額度受工程質量和效果影響，因此，審計思路主要是排查有無超進度支付費用。同時，根據進度和資金支付的內容尋找其他審計線索，可以極大地提高審計質量和效率。

二、基建項目投資控制內部審計方法

基建項目投資支出環節和要求多，給基建項目投資支出審計帶來很大困難。根據審計思路，將各個重要環節用圖示形式展示，結合項目特點展示投資支出環節以及支出過程中的影響因素，以提高審計的清晰度和針對性。

（一）構建基建項目投資控制審計地圖

基建項目投資支出的審計地圖以工程實施階段為橫向維度，以載體和檢查內容為縱向維度，并在尾部標注各個階段的資金閘口表現形式，清晰、明確地展示了基建項目的資金變動過程，見圖1。根據基建項目的進程，整個工程主要包括決策、勘察及初步設計、施工圖設計、工程施工和竣工驗收等5個階段。各個階段的工程特點不同，審計的具體資料和重點內容也不同。

（二）在審計地圖上標注審計關注點

基建項目審計地圖上標注的關于投資控制審計的主要關注點需遵循一定原則，如關注關鍵資金閘口，著眼整個資金鏈條，重視支出的制約因素等。由此，最終確立5個審計關注點：概算、預算、合同價、工程結算、決算；4個主要制約點：初步設計和概算受估算制約、施工圖設計和預算受概算制約、工程施工合同價受預算制約、工程結算受合同價和簽證單制約，并將上述審計關注點在審計地圖上明顯標示。

（三）對審計關注點進行詳盡審計

詳盡審計主要圍繞審計對象是否合規、合理展開。對5個關注點的審計要重點檢查“量”“價”是否與相關規定及實際情況相符，如對工程結算主要審計以下方面：工程量的計算是否正確；設備器具和材料價格是否合理；各種費率及取費基數是否符合相關規定；人工的工日消耗量與材料消耗量是否合理；工程施工過程中發生的設計變更程序是否規范；簽證單是否真實可靠等。對制約點的審計主要檢查相應金額是否在限制范圍內。

具體的審計方法有多種：一是按圖索驥法。將提供的圖紙、資料，與計劃書、設計文件等核對，或者將相關文件與相關規定進行核對，通過一一核對尋找審計線索。如檢查概算包括的工程項目是否按照設計要求確定，結構、建筑標準、總投資是否符合計劃任務書和設計文件的要求，工程取費是否執行相應計算基數和費率標準等。二是求證法。首先假設所檢查資料是不合理的，通過審計對象的解釋及其他資料來證實支出的合理性。主要用來排查簽證是否失實、工程量是否虛高等問題。三是逆查法。從流程的后端出發開展檢查工作，如從資金支出到合同內容，從合同內容到招投標，通過逆向檢查尋找審計線索，核查各個制約點的資金控制是否到位。

（作者單位：中國人民銀行杭州中心支行，郵政編碼：310001，電子郵箱：yangman26@126.com）