八步審計

肖付偉

[摘要]本文結(jié)合實際工作，探析內(nèi)部審計人員提高審計效率的八個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對其中應(yīng)關(guān)注的事項、應(yīng)采取的方法給出具體說明，以更好地配置審計資源，提升審計效率和質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]八步審計 內(nèi)部審計 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 資源 效率 質(zhì)量

內(nèi)部審計項目的完成是一項系統(tǒng)工程，在審計

資源有限、審計任務(wù)繁重等因素疊加下，審計人員要保質(zhì)保量完成審計任務(wù)極具挑戰(zhàn)性。需要審計人員提高自身專業(yè)技能，利用有限的資源，盡最大努力為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計報告，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

“八步審計”指在審計過程中，重點抓好八個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住審計“牛鼻子”，破解上述矛盾以達(dá)到事半功倍的效果。

一、確定審計項目的重點領(lǐng)域

（一）以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計重點領(lǐng)域

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在對被審計單位的內(nèi)部控制體系充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將審計的剩余風(fēng)險降到最低水平。

風(fēng)險導(dǎo)向包括兩層含義：一是制定年度審計計劃時，要綜合考慮企業(yè)各領(lǐng)域的風(fēng)險大小，從而決定把哪些領(lǐng)域列為審計項目；二是在審計項目已經(jīng)確定的情況下，充分考慮該項目中哪個環(huán)節(jié)存在較大風(fēng)險，進(jìn)而決定將有效的審計資源投入到風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)中去。本文所述的風(fēng)險導(dǎo)向，主要針對第二種情況。

對風(fēng)險大小的判定，沒有絕對的標(biāo)準(zhǔn)，最有效的方法是根據(jù)審計項目的特點判定。例如，根據(jù)流失難易程度進(jìn)行判定：在資產(chǎn)管理審計中，對于金額較大的資產(chǎn)，自然應(yīng)該作為風(fēng)險較大的審計對象進(jìn)行考慮，但也不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)綜合考慮資產(chǎn)流失難易程度。金額較大且不易流失的固定資產(chǎn)，如核電站的核島和機(jī)組設(shè)備，金額雖大，但不易流失，這類設(shè)備在審計時進(jìn)行現(xiàn)場查看即可，不建議作為重點關(guān)注對象；金額較大且容易流失的固定資產(chǎn)，如貴重的辦公設(shè)備、機(jī)器設(shè)備，通常體積小巧無須安裝（高性能照相機(jī)、IT類設(shè)備等），設(shè)備流失風(fēng)險較大，審計時就應(yīng)作為重點監(jiān)控對象。此外，貨幣資金流動性較強(qiáng)，容易出現(xiàn)挪用等風(fēng)險，也應(yīng)予以關(guān)注。

（二）以重要性為導(dǎo)向確定審計重點領(lǐng)域

按照《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險》釋義，重要性是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

由于審計資源的有限性，在特定資源投入不變的前提下，想要在有限時間內(nèi)較好地完成審計項目，需要運(yùn)用重要性原則來確定重點審計領(lǐng)域。重點審計領(lǐng)域的確定一般采取兩種方法：一是審計人員根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對審計領(lǐng)域作出職業(yè)判斷；二是采取訪談法，對公司管理層或基層員工進(jìn)行訪談，了解他們關(guān)注的事項。在實際工作中，為提高工作效率和效果，一般會訪談公司管理層，聽取他們對審計項目的關(guān)注點，或者他們認(rèn)為哪些領(lǐng)域需要審計人員關(guān)注。

二、制定差異化的審計方案

項目審計方案應(yīng)在審計實施前完成編制，并經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計方案有助于抓住主要問題和環(huán)節(jié)，有層次、有步驟、有秩序、有計劃地開展審計工作，方案的編制情況直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的高低。

在實際工作中，審計方案一般包含如下因素：一是審計目的，即簡要描述審計項目要實現(xiàn)什么目標(biāo)；二是審計范圍，即描述對哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行審計，或?qū)δ男I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計；三是審計對象，一個單位內(nèi)部有許多部門，內(nèi)部審計方案中要明確對哪些部門進(jìn)行審計；四是審計覆蓋期間；五是審計大綱，這是審計方案的核心內(nèi)容，主要包括設(shè)立審計分項、簡要描述各審計分項的主要審查內(nèi)容、各審計分項的風(fēng)險點分析以及相應(yīng)采取的審計方法等。

一個好的審計方案還應(yīng)有合理的工作分工。因時間所限，一個審計項目一般由一個審計小組來完成，小組成員有著不同的專業(yè)背景、各自擅長的領(lǐng)域。在分配工作任務(wù)時，要結(jié)合審計小組成員的專業(yè)特長或興趣偏好，揚(yáng)長避短，形成團(tuán)隊配合作戰(zhàn)的合力。

審計方案還要具有針對性。針對性即該方案是為完成該審計項目而編制的，是根據(jù)該項目的特點和被審計單位的具體情況而編制的，所確定的審計重點和采取的審計方法是根據(jù)審計目的和審前調(diào)查所獲得的資料決定的。

三、獲取正確適用的審計依據(jù)

審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據(jù)種類較多，從來源渠道可分為外部依據(jù)和內(nèi)部依據(jù)。外部依據(jù)主要包括國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門發(fā)布的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等。內(nèi)部依據(jù)主要包括被審計單位制定的經(jīng)營方針、發(fā)展規(guī)劃、年度計劃、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同和各項規(guī)章制度、程序體系等。

需要指出的是，不同的審計項目需要獲取適用的審計依據(jù)，這是做好審計項目的前提條件。

四、進(jìn)行充分有效的審計溝通

（一）溝通環(huán)節(jié)

與被審計單位進(jìn)行有效的溝通，是提高審計效率和審計質(zhì)量的重要保障。在實際工作中，經(jīng)常會遇到被審計單位對審計需求推諉、拖延甚至刁難等不配合現(xiàn)象，一般表現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：

1.獲取審計資料環(huán)節(jié)。被審計單位不愿意按要求提供審計資料，主要表現(xiàn)為：陽奉陰違型。當(dāng)審計人員索要審計資料時，滿口答應(yīng)積極配合，但就是拖著不給，讓你無可奈何，這也是最常見的類型；不理不睬型。被審計單位對審計人員的需求視而不見，聽而不聞；辯論爭吵型。被審計單位對審計人員的合理需求挑刺找毛病，無理辯三分，拖延提供審計資料。如此種種，不一而足。導(dǎo)致審計人員無法獲取資料或不能及時、完整地獲取審計資料，進(jìn)而影響審計效率和質(zhì)量。

2.審計發(fā)現(xiàn)確認(rèn)環(huán)節(jié)。當(dāng)審計人員完成現(xiàn)場審計后，要對審計發(fā)現(xiàn)事項與被審計單位進(jìn)行確認(rèn)，這也是PK最為激烈的環(huán)節(jié)。有些被審計單位不能正確看待審計發(fā)現(xiàn)的事實，總認(rèn)為審計人員是和自己過不去，是來挑毛病的，即使自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)違規(guī)也不愿意承認(rèn)，或百般狡辯，影響審計進(jìn)度。

3.提出審計意見和建議環(huán)節(jié)。對于已經(jīng)確認(rèn)的審計發(fā)現(xiàn)事項，審計人員需要給出整改意見或建議，這一環(huán)節(jié)也需要與被審計單位進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致。

（二）溝通方法

1.統(tǒng)一戰(zhàn)線。審計人員可強(qiáng)調(diào)審計工作的目的是為公司健康發(fā)展，為員工長遠(yuǎn)利益服務(wù)，審計雙方的目標(biāo)是一致的，審計工作對事不對人，是幫助被審計單位解決問題或提出合理建議的。

2.善用技巧。審計人員與被審計單位溝通時要保持耐心，講明原委，平等對話，以誠待人。特別要注意講話的語氣、聲調(diào)，避免刺激對方，應(yīng)注意根據(jù)不同對象的性格特點采取相應(yīng)的溝通技巧。

3.不厭其煩。若被審計單位不愿意提供審計資料，審計人員要不厭其煩，耐心溝通。

4.多種渠道。審計人員可以通過當(dāng)面拜訪、電話交流、發(fā)送郵件、發(fā)送函件等方式與被審計單位或人員進(jìn)行溝通，以達(dá)到預(yù)期效果。

5.高層協(xié)調(diào)。若審計人員采取多種溝通辦法仍無成效，必要時可以向上級匯報，通過公司領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)調(diào)。

五、獲取相關(guān)可靠的審計資料

審計資料是審計人員進(jìn)行審計的核心內(nèi)容和載體，是判定被審計單位是否合法合規(guī)經(jīng)營的權(quán)威證據(jù)，包括但不限于審計證據(jù)。

審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的用以證實審計事項、作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等。

內(nèi)部審計覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不同的審計項目，需要獲取不同的審計資料。不管何種審計項目，在獲取審計資料時都應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注審計資料的充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)。相關(guān)性是指證據(jù)和審計業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議。可靠性是指審計證據(jù)的可信程度，如審計人員親自盤點的庫存現(xiàn)金要比被審計單位提供的數(shù)字更為可信。

六、采取靈活適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

常用的審計方法包括審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等。在實際工作中，應(yīng)根據(jù)審計項目的實際需求，采取靈活有效的審計方法，或多種方法綜合使用。以資產(chǎn)管理專項審計為例，進(jìn)行具體說明。

（一）賬賬核對法

在審計固定資產(chǎn)時，采用這種方法較為有效。這里的“賬”，主要包括原始憑證、記賬憑證、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、資產(chǎn)歸口管理部門臺賬、設(shè)備采購立項申請表等。通過對比檢查，往往會發(fā)現(xiàn)諸多端倪，如設(shè)備采購后，財務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，實物歸口管理部門也未建立臺賬，形成賬外資產(chǎn)，這類資產(chǎn)流失風(fēng)險極大；或設(shè)備采購后，財務(wù)部門做了記賬憑證，但未記錄固定資產(chǎn)明細(xì)賬，記賬憑證與固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符，未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，這種情況較為常見，主要原因是新采購固定資產(chǎn)不入賬或未及時入賬，同樣存在固定資產(chǎn)流失風(fēng)險；或固定資產(chǎn)明細(xì)賬與實物歸口管理部門的臺賬不符，這種情況也較為多見，為固定資產(chǎn)盤點帶來很大困難。

（二）賬實核對法

進(jìn)行固定資產(chǎn)審計，賬實核對法是核心方法，是檢驗固定資產(chǎn)管理是否有效的重要手段。實際工作中，主要采取的是盤點法，往往也會發(fā)現(xiàn)一些問題。

1.固定資產(chǎn)未粘貼條碼或條碼粘貼混亂。這種情況較為常見，給固定資產(chǎn)盤點帶來極大麻煩。同一品牌、同一型號的固定資產(chǎn)，因采購批次不同，導(dǎo)致采購價格、折舊期限也不一樣，若不粘貼固定資產(chǎn)條形碼，就會給盤點、折舊、維修帶來極大不便。更有甚者，將A類資產(chǎn)的條碼貼到B類固定資產(chǎn)上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。

2.固定資產(chǎn)盤虧。將財務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細(xì)賬與實物歸口管理部門的實際資產(chǎn)進(jìn)行核對，對存放在倉庫和使用中的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，往往會發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)象，原因可能是多方面的，需根據(jù)情況進(jìn)一步審查。

3.固定資產(chǎn)盤盈。實地盤點時，往往會發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)在庫或在用，但賬面上卻沒有記載該類資產(chǎn)，也需要根據(jù)情況追查原因。

七、撰寫簡明易懂的審計報告

實際工作中會發(fā)現(xiàn)，有的審計人員撰寫的審計報告清晰易懂、化繁為簡、直擊要害，有的卻晦澀難懂，不知所云。編寫一份優(yōu)秀的審計報告，要把握一條重要原則：編寫審計報告的主要目的是幫助組織改善現(xiàn)有狀況，實現(xiàn)組織目標(biāo)。由于審計期望差的客觀存在，撰寫一份好的審計報告更需要審計人員具備較高的綜合專業(yè)素質(zhì)，至少需要做到以下兩個方面：一是靈活運(yùn)用內(nèi)部審計準(zhǔn)則關(guān)于審計報告的一般原則；二是具備較為扎實的語言文字表達(dá)能力。

（一）靈活運(yùn)用審計報告編寫原則

內(nèi)部審計準(zhǔn)則關(guān)于編寫審計報告的一般原則有較多要求，最為重要的是把握好以下幾點：審計報告的編寫應(yīng)實事求是、不偏不倚地反映審計事項；突出重點；簡明扼要，易于理解；有針對性地提出可行性改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）錘煉審計報告編寫能力

編寫審計報告的目的是審計人員將自己的觀點準(zhǔn)確地傳遞給被審計單位，使被審計單位能夠正確解讀審計人員的本意并采取有效整改措施，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。因而，編寫一份好的審計報告，需要注意以下幾點：一是實事求是，客觀描述事實。審計對事不對人，不能個人主觀臆斷或摻雜個人情緒。二是審計依據(jù)充分，審計證據(jù)確鑿。三是語言表述準(zhǔn)確、凝練，不用“可能、或許”等模棱兩可的詞句，刪繁就簡，多用簡短句型，簡明易懂。四是突出重點，細(xì)枝末節(jié)的審計發(fā)現(xiàn)可以簡化。五是善于總結(jié)歸類，將各項審計發(fā)現(xiàn)認(rèn)真梳理，分門別類，同一類型的審計發(fā)現(xiàn)歸為一類編寫。六是審計建議切實可行，切忌好高騖遠(yuǎn)、不切實際。

八、提出合理可行的整改建議

一份好的審計報告，就像醫(yī)生的處方，除了找到問題所在，還要針對這些問題，開出治病藥方。對于內(nèi)部審計而言，審計發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改，才能為實現(xiàn)組織目標(biāo)貢獻(xiàn)價值。

（一）充分的調(diào)研

對審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些個性問題，應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)查、系統(tǒng)分析和研究，從問題產(chǎn)生的根源提出客觀、切實可行的評價和建議。調(diào)研內(nèi)容：一是國家法律法規(guī)層面，要清楚國家法規(guī)層面的相關(guān)規(guī)定或解釋；二是國資委及集團(tuán)公司層面，要了解清楚這兩個層面對相關(guān)問題的具體要求或規(guī)定，有沒有出臺相關(guān)文件；三是行業(yè)層面，比如核電企業(yè)，要清楚國家核安全局、國家能源局等相關(guān)機(jī)構(gòu)的政策、規(guī)定等；四是同級公司層面，這個最具有參考性，集團(tuán)內(nèi)部的其他兄弟公司，業(yè)務(wù)基本相同，管理模式大同小異，組織文化一脈相承，可調(diào)研兄弟公司的做法，獲取先進(jìn)經(jīng)驗。

（二）反復(fù)的溝通

審計人員有自身的專業(yè)背景，而被審計單位人員是專門從事該領(lǐng)域工作的，因此從專業(yè)角度講，審計人員未必?fù)碛斜缺粚徲嬋藛T更專業(yè)的知識和更豐富的經(jīng)驗。當(dāng)然，審計人員擁有信息集中等優(yōu)勢。因此，在提出審計整改建議時，審計人員應(yīng)充分聽取被審計單位的意見，反復(fù)溝通，達(dá)成共識，這樣也有利于審計發(fā)現(xiàn)事項的整改落實。

（三）可行的建議

審計人員提出的整改建議一定要具有可行性。審計整改建議若與本企業(yè)的環(huán)境、體制等不相匹配，則無參考價值。

一個完整的審計過程，除以上提到的八個關(guān)鍵步驟外，還有許多其他工作要做。八步審計不能照本宣科，需要因時因勢制宜。

（作者單位：中廣核陸豐核電有限公司，郵政編碼：516545，電子郵箱：xfuwei@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

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