見微知著防風險

李巧珍　王鴻偉

2018年初，A集團審計室在對其合資子公司

——S公司進行制度建設及執行情況審計時，在S公司總體內控良好的情況下，審計人員根據財務費用的變化趨勢，將審計目標轉向關注S公司的資金使用與風險管理領域，通過層層遞進的方式，最終在容易遺漏的其他應收款中，查出其他股東方外派至S公司的總經理G某虛構業務、違規拆借公司資金。審計后，S公司進行了人員處理和制度修訂，避免類似情況再次發生，營造了廉潔從業的良好氛圍。

審計緣起

S公司為A集團與B集團合資成立的子公司，由B集團派出總經理對其進行日常經營管理。2016年，B集團將其股權全部轉讓給C公司后，C公司派出總經理G某接手S公司的日常經營管理，并進行了組織結構調整。

為檢查股權變動及組織機構調整后的S公司運營管理情況，A集團審計室對S公司制度建設及執行情況進行了審計。

小微發現

由于S公司是以承接工程項目為主的公司，通過審前調查，審計組在制定審計工作方案時將工程項目承接與分包、設備材料采購的合規性、費用預算的控制與執行情況列為本次審計的重點。

按照審計工作方案，審計組首先對S公司審計期內所承接項目的合同簽訂、收款、收入確認，單項合同200萬元以上的工程項目發包、100萬元以上的工程設備或材料采購以及50萬元以上的勘察、設計、監理等服務采購工程項目相關支出進行了全部抽樣和重點審查。從審查結果來看，S公司制度建設基本滿足工程業務管理的需要，執行過程也相對規范。

從費用控制情況來看，由于組織結構調整，人員減少，以及采取的其他節支措施，S公司的期間費用總額逐年下降，如表1所示。

大的方面沒有問題，但在對費用明細項目進行分析時發現，S公司在審計期內各年度的財務費用分別為-5.28萬元、-3.42萬元和-0.52萬元，表明S公司的資金比較充裕，但是資金充裕程度逐年降低。那么，在資金的使用與風險管理方面會不會有問題呢？

疑點鎖定

資金往來中，已經重點審計了與工程項目相關的應收預收、應付預付，如果有問題，就應該鎖定往來賬款的“垃圾桶”——其他應收款、其他應付款了。

找到了新方向，審計組打算好好翻一翻這個“垃圾桶”，會不會有意外收獲呢？要翻“垃圾桶”，首要查看歷年期末余額。從2017年的其他應收應付余額來看，并沒有異常。但是，審計組沒有輕易放棄。這時，2016年的其他應收款中一筆余額進入了審計組視線：其他應收款—押金—上海某建筑勞務有限公司，余額為50萬元，付給建筑勞務公司的押金是什么業務？

審計組馬上通過關鍵字從2016年的明細賬中查詢到這筆業務，為2016年8月發生的業務，憑證摘要為“某某中心”工程投標保證金。敏感的審計人員馬上感覺到了異常：正常情況下，從投標保證金支付到退回，只需要35天左右，為什么3個多月后的2016年12月底，這筆投標保證還未退回或結轉呢？建筑勞務公司既不是招標代理機構，也不像“某某中心”工程的建設方，那為什么把保證金支付給它呢？

層層遞進

審計組首先抽查了該筆保證金的支付原始憑證，發現2016年8月初，S公司通過銀行轉賬向該建筑勞務公司支付了50萬元，憑證后僅有一張該勞務公司開具的收款收據復印件，除此以外，無任何合同、招標公告等業務相關資料。審計組進一步從2017年的明細賬中查找到了該保證金收回的憑證，發現S公司于2017年6月中下旬方才收回該筆保證金，憑證后僅附有銀行回單，無其他任何工程業務相關資料。

接下來，審計組通過國家企業信用信息公示系統查詢了收款方上海某建筑勞務公司的經營范圍，并無建筑工程招標代理相關經營項目。審計組進一步通過網絡查詢到“某某中心”工程項目的招標公告，如審計組所料，該建筑勞務公司既不是該工程項目的建設方，也不是總包方或招標代理機構。

至此，審計已經基本判定該業務是假業務。資金雖然回來了，但是誰繞過了S公司的資金監管制度，無息占用了公司50萬元資金近10個月？無息占用的資金是僅僅這一筆，還是有更多？為了不打草驚蛇，審計組并沒有馬上找到相關人員來詢問。

深入篩查

各年度的往來款余額都看過了，除了這筆50萬元以外沒有其他異常。那么，會不會存在其他沒有跨年度的資金占用呢？審計組決定對其他應收款的發生額進行進一步篩查。

通過對各年度其他應收款的次級明細進行分類匯總，審計組發現，三個年度中，除了一筆20多萬的租房押金支付外，有一些零星的職工差旅借款，還有一筆于2016年10月初支付給一家文化傳播公司，又于當年12月底收回的其他應收款項收付，摘要中只寫明是某某文化傳播公司應收款，并未寫明業務事項。那么，這筆其他應收款的支付緣由是什么？這家文化傳播公司是做什么的？S公司與文化傳播公司的業務交集是什么？

審計組抽取了這筆其他應收款支付的憑證，發現S公司于2016年10月與該文化傳播公司簽訂了《****發展論壇活動策劃執行合同》，合同約定總價款為80萬元整，合同簽訂后30日內支付預付款50萬元整；同時，合同還約定：“若活動臨時取消，甲方有權終止合同，并應于2016年11月28日前告知乙方，乙方同意終止合同，并無息返還甲方已經支付的預付款。”

審計組進而抽取了這筆其他應收款收回的憑證，發現雙方于2016年11月底簽訂了《****發展論壇活動策劃執行終止協議》，寫明S公司已于2016年11月24日通知乙方活動取消，根據前述原合同約定，乙方于2016年12月31日前無息返還甲方已經預付的款項人民幣50萬元。2016年12月底，S公司確實收到了該文化傳播公司的退回款項50萬元，但是距離款項支付出去已經過去了兩個多月，距離活動明確取消舉辦也過去了一個多月，企業資金再一次被無息占用兩個多月，更遑論期間的資金損失風險。

合同總價款才80萬元，合同簽訂即支付62.5%的預付款，這是為什么？如果是乙方需要采購相關的方案設計服務和物料，那么乙方既然投入了，肯定不會同意不扣除損失全額退回預付款；如果不需要那么多前期投入，為什么要支付那么多預付款？特別是結合審計組在國家企業信用信息公示系統查詢到的信息來看，該文化傳播公司為2014年9月成立的自然人獨資公司，注冊資本僅為30萬元。向一個僅需要承擔30萬元有限責任的自然人獨資公司，預付50萬元，資金的風險是如何控制的？還是有人凌駕于風險控制之上，只是為了挪用資金才找到該文化傳播公司配合簽訂了前后兩個合同？

訪談詢問

帶著查到的種種線索和疑問，審計組訪談了S公司相關人員，并重點詢問了前后兩筆50萬元款項支付業務的相關經辦人員和財務人員。

經詢問，投標保證金業務的經辦人根本未接觸到該項目的任何投標相關文件，對項目情況也毫不知情，只是應總經理G某要求作為業務部門發起該付款申請流程。而要進行投標，不可能不進行投標文件的制作，即如果是真的投標，不可能沒有業務部門的參與，而只由G某一個人完成。

論壇活動相關經辦人也對籌辦論壇活動這一事情毫不知情，也是按照原總經理G某的要求臨時代填了這些單據。并且付款時付款申請單并未附合同，在財務人員提出雖然付款申請單已根據流程由相關人員簽字確認，但付款流程附件不齊全不能支付時，G某親自到財務部門表示事情緊急，要求馬上按照他提供的對方收款賬戶信息支付，具體合同等相關附件后續再補。但是G某除了終止協議，無法提供任何能證明S公司曾經計劃舉辦這場論壇活動的文件。

A集團就該情況與G某派出單位C公司進行了充分溝通與協調，并提請C公司對此進行進一步的調查和處理。最終，G某不得不承認其個人因為資金需要虛構業務，違規拆借了公司資金。

結果成效

雖然從最終結果看，除了資金被G某個人違規拆借外，公司的資金并無損失，但是此次未發生資金損失，不代表以后不會發生。因此，經董事會討論決定，免去G某在S公司的總經理職位，同時免去在資金監管中未盡到相應責任的財務分管副總經理。而后，C公司開除了G某。

除了人員重新委派以外，S公司還針對審計意見建議，修訂了資金管理制度，明確了各相關崗位對資金管控的職責與要求，重申付款申請必須相關附件齊全后方可付款，附件不齊全，財務人員有權拒絕付款，任何人不得凌駕于制度之上。

通過上述措施，S公司從人員任用到制度完善，雙管齊下，避免類似情況再次發生。同時，也通過對有關責任人的處理，發揮警示作用，為公司營造了廉潔從業的良好氛圍。

審計啟示

1.往來賬款，尤其是其他應收應付款，可能隱藏著各類管理問題。如在沒有業務合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，可能會使企業蒙受經濟損失。因此，加強款項收付和往來賬款管理，對保護企業資產安全具有重要意義。

2.由于往來賬款是虛的，有造假的可能，因此有無真正的交易或實物流是判斷業務真實性的標準，一定要跳出往來賬款去找交易或實物流。

3.在往來賬款的具體審計方法上，對大額或異常期末余額、年度大額支付貨幣資金的情況，應予以特別關注。一是看余額的存在或資金支付是否合理，二是看付款憑證附件中的核算資料是否齊全，從中發現問題，三是從發現的問題或疑點入手，追根溯源，一查到底，就會找到問題癥結，從而為企業經營和資金風險的防控提出有效的審計意見建議，實現審計價值增值。

[作者單位：上海臨港經濟發展（集團）有限公司，

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