“四二一法”提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量

尹會巖　郭新　楊瑞

[摘要]本文介紹了如何通過“四二一法”提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量，提升審計監(jiān)督服務(wù)能力，實現(xiàn)審計價值增值。

[關(guān)鍵詞]審計報告 質(zhì)量 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 四二一法

審計報告是審計工作的成果和最終載體，也是

審計項目的靈魂。審計報告質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計創(chuàng)造價值最直觀的體現(xiàn)。采用“四二一法”，可以從“四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)、兩個創(chuàng)新表現(xiàn)形式、一個最后審核把關(guān)”三部分著手提升審計報告質(zhì)量。

“四”：四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，夯實審計報告基礎(chǔ)

（一）方案制定環(huán)節(jié)：明確審計重點，設(shè)定審計思路和方法

審計方案是對審計項目實施的全面計劃，是審計工作實施的行動指南，審計方案的編制質(zhì)量直接影響審計項目的結(jié)果和質(zhì)量。要基于公司重點工作，模擬審計實施過程，調(diào)查了解被審計單位的基本情況，如經(jīng)營情況、內(nèi)部控制相關(guān)制度及執(zhí)行情況、信息系統(tǒng)及其控制情況等，再根據(jù)審計計劃和重點，選擇相應(yīng)的審計思路、步驟和方法，并隨著審計實施的變化及時調(diào)整，保證審計目標的順利實現(xiàn)。

（二）審計查證環(huán)節(jié)：嚴格執(zhí)行方案，確保審深查透

審計查證環(huán)節(jié)是提高審計報告質(zhì)量的重中之重。在審計項目實施中，要嚴格按照審計方案，提高審計的規(guī)范化和科學化水平，要及時全面地掌握審計進度，控制現(xiàn)場檢查的過程和進度，實現(xiàn)審計目標情況的跟蹤，加強審計證據(jù)、工作底稿等過程管理。按照進展合理配置審計資源，有效控制現(xiàn)場審計，做到審深查透查實，對照審計方案不遺漏，對于一時難以查實的問題，要在取證材料上予以說明，防止選擇性審計、選擇性報告、私下交易以及“跑、冒、滴、漏”等情況出現(xiàn)。

（三）報告起草環(huán)節(jié)：問題定性準確，評價建議恰當

審計報告環(huán)節(jié)，要在審計組范圍內(nèi)對照方案和已檢查的結(jié)果進行充分討論，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計證據(jù)進行梳理、匯總和分析，按照重要程度初步確定反映問題的先后順序、問題定性、審計評價及審計建議等。在討論的基礎(chǔ)上形成報告初稿，再對初稿進行認真審閱，審核問題的描述是否清晰完整、問題定性是否準確、引用法規(guī)是否適當、評價建議是否具有針對性和可執(zhí)行性，對照方案查看審計過程是否有遺漏，并提出修改意見。報告起草環(huán)節(jié)要注意審計評價的針對性、邏輯性，避免與查明的問題相互矛盾，要用事實、數(shù)據(jù)說話。

（四）征求意見環(huán)節(jié)：溝通充分有效，重視問題反饋

征求意見環(huán)節(jié)，要就報告初稿向被審計單位征求意見，在一定范圍內(nèi)召開審計反饋會，與被審計單位充分、有效溝通，讓相關(guān)人員知悉審計發(fā)現(xiàn)問題的定性、審計結(jié)論、處理意見及審計建議。通過征求意見，可以有效避免事后引發(fā)爭議和糾紛，有利于及時糾正可能存在的錯誤，促進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。

“二”：兩個創(chuàng)新表現(xiàn)形式，理順審計報告脈絡(luò)

審計報告是將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提煉、匯總，反映被審計單位經(jīng)營管理狀況，從而提出針對性、可行性建議。因此，報告邏輯要嚴謹，分析、建議要環(huán)環(huán)緊扣、相互聯(lián)系、相互印證；要抓住主線、突出主題、關(guān)注重點環(huán)節(jié)。

（一）提高站位，重視分析，充分揭示問題風險

審計報告要站在一定的政策高度和理論深度去分析發(fā)現(xiàn)的問題，要從問題的風險影響范圍及程度、制度缺陷和管理漏洞等方面進行深層次分析和挖掘。宏觀層面要與國家政策一致，微觀層面要與基層的經(jīng)營管理和落地執(zhí)行相適應(yīng)。既要立足實際，又要放眼未來，能夠為管理層和被審計單位解決存在問題，在規(guī)避經(jīng)營風險、改善經(jīng)營管理等方面提供有效建議和幫助。如系統(tǒng)設(shè)計及銜接機制不完善問題，雖然從數(shù)字上看影響不大，但往往增加人工操作的時間和工作量，造成基層執(zhí)行效率效果大打折扣。

（二）數(shù)據(jù)說話，利用圖表，讓報告更有說服力

審計報告一定要符合管理層經(jīng)營決策的需求，要重視管理層關(guān)注的問題，并通過報告獲得管理層關(guān)注，為管理層的決策提供有價值的參考和依據(jù)。為解決數(shù)據(jù)量過多、展現(xiàn)形式單一的問題，審計人員對信息呈現(xiàn)方式要進行創(chuàng)新，通過運用圖表功能，展示經(jīng)營及評級等情況，讓數(shù)據(jù)以可視化方式呈現(xiàn)，重要指標可通過列表直觀展示，便于對相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，突出重點，使問題一目了然，使報告更加生動、簡潔、清晰。

“一”：加強審核把關(guān)，筑牢審計報告防火墻

加強審計報告的審核是提高審計報告質(zhì)量最有效的途徑之一。對審計項目一般采用分級復(fù)核機制，明確審核責任，細化審計分工，確保各項審計工作有序保質(zhì)地完成。如審計報告形成初期，主審要對審計方案、相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等進行審核；在審計實施過程中，審計組成員要對照審計方案，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準確，編制審計底稿的依據(jù)合理，對問題的定性及審計評價準確適度；在報告形成過程中，主審要重點關(guān)注報告數(shù)據(jù)勾稽是否準確，邏輯關(guān)系是否恰當，是否采用有說服力的形式表述審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論是否客觀、準確、合理，審計建議是否具有針對性、建設(shè)性和可行性等。

綜上所述，針對管理層普遍關(guān)心的難點、熱點、焦點問題，抓好四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出兩個創(chuàng)新，加強審核把關(guān)，一定能夠提升審計報告質(zhì)量，打造精品審計項目。

（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司沈陽監(jiān)察稽核中心，郵政編碼：110023，電子郵箱：lnyhy@163.com）

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