網絡環境下會計內部控制框架的構建①

摘 要：會計工作是企業經營管理的一項基礎性工作，不僅反映了企業經濟效益的整體情況，也為企業經營決策提供可靠的依據。為了保證會計工作質量，有必要建立企業會計內部控制框架。基于此，本文從網絡環境對內部會計控制的影響入手，對網絡環境下的會計內部控制框架的構建原則和具體措施進行了簡要分析，以期構建合法合理的內部會計控制體系，保證會計信息系統的有效運行和會計信息真實可靠。

關鍵詞：會計內部控制 基本原則 內部環境 控制目標 風險管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（b）-126-02

近年來，隨著信息技術的迅速發展和廣泛應用，企業迎來了網絡化辦公環境，運營模式和核算方式發生了巨大變化，對企業內部會計控制提出了更高要求。網絡環境下，傳統的會計理念已經難以滿足企業內部控制工作實際要求，要遵守一定原則構建符合企業實際和網絡化辦公環境的內部會計控制框架，充分發揮會計內部控制的積極作用，為企業穩定發展創造條件。

1 網絡環境對企業內部會計控制的影響

網絡環境下的企業經營管理基本實現網絡化、信息化，從采購到付款、從訂單獲取到發票開具，每一個環節都實現了融入信息技術、計算機技術，實現了業務流程高度集中，要求進一步提升企業內部會計控制水平。只有這樣，才能增強企業內部會計控制工作的能力和水平，滿足網絡環境下的企業會計工作和風險管理工作需求。網絡環境對企業內部會計控制產生了巨大影響，主要表現為控制環境信息化、控制目標全局化、控制重點多元化、控制范圍擴大化、控制方式自動化。為了適應以上幾個方面的變化和要求，必須構建與之相適應的企業內部會計控制框架體系，提升企業在財務方面的內部控制能力，保護會計信息真實、可靠，進而充分發揮會計信息的決策支持作用，使企業經營管理決策科學合理，實現穩定、持續發展。

2 網絡環境下會計內部控制框架構建的基本原則

網絡環境下，為了構建符合企業戰略和發展目標相適應的會計內部控制框架，應當遵守一定的原則，予以保證會計內部控制框架的合法性、合理性與全面性。從總體上看，會計內部控制框架構建的基本原則主要如下。

第一，合法性原則。內部會計控制框架要符合相關的法律法規和規范標準，只要合法的內部會計控制框架才能在企業中徹底貫徹落實，并發揮出實效。第二，全面性原則。以全面性理念為理論基礎，站在業務全流程控制高度，建立覆蓋全業務流程的內部會計控制框架，打破部門界限，使內部會計控制滲透于業務鏈的每一個環節。第三，重要性原則。內部會計控制在兼顧全業務流程的基礎上，加強對高風險領域、關鍵階段、重要環節的控制，兼顧全面的同時突出重點。第四，制衡性原則。通過內部會計控制構建治理結構、業務流程、機構設置、權責分配等相互監督、制約的內部控制機制，使企業內部各項工作相互制衡，為企業良性發展創造有利條件。第五，適應性原則。內部會計控制框架要符合企業經營特點、戰略發展、業務范圍、治理模式、競爭狀況等，若這些方面發生變化，內部會計控制也要做出相應的調整。第六，協調配合原則。為充分發揮內部會計控制的有效作用，要遵循協調配合原則構建內部會計控制框架，加強各個環節、崗位的協調配合，使內部會計控制工作落到實處。第七，成本效益原則。內部會計控制作為企業內部控制的一部分，勢必消耗企業一定資金。為實現低投入、高產出，要遵守成本效益原則構建內部會計控制框架，用最小的控制成本達到最好的控制效果。

3 網絡環境下內部會計控制框架實踐

3.1 總體框架

網絡環境下的會計信息系統不僅是內部會計控制的對象，也是內部會計控制的工具和手段。為了滿足內部會計控制的需要，要結合網絡環境對企業內部會計控制的影響，遵守一定原則，構建符合實際情況和要求的內部會計控制框架。本內部會計控制框架主要包括五個部分，即內部環境、控制目標、風險管理、控制活動、內部監督，各部分相互聯系，互為協同，構建了一個健全完善的企業內部會計控制框架。其中，內部環境為其他四部分運行提供相應環境；控制目標指明其他控制部分的工作方向；風險管理貫穿于內部會計控制的每一個部分和環節；控制活動是為了實現控制目標和降低風險而采取的一系列管理活動，包括政策、方法、措施等；內部監督主要負責監督內部會計控制的貫徹執行情況，對內部會計控制作用發揮有監督、引導作用。

3.2 組成部分構建

3.2.1 內部環境

在企業內部會計控制框架中，內部環境是基礎性部分，主要包括會計法律法規、機構設置、治理結構、權責劃分、IT資源、人力資源管理等內容。其中，IT資源包括應用系統、應用程序、信息數據、基礎設施、人等。網絡環境下的信息安全問題十分突出，為了保護網絡信息安全，提高信息的真實性、精確度，以及會計部門的辦事效率和工作質量，必須加強內部環境建設，完善會計組織結構，建立明確的崗位責任分工，使會計信息采集、分析、審核等分離開來，使各項會計工作高效有序地展開，實現內部會計控制工作規范化、制度化發展。

3.2.2 控制目標

為適應當前的網絡化經營和辦公環境，企業內部會計控制目標設定為兩部分，一是業務目標，二是IT目標。業務目標涉及企業發展戰略、經營、管理、安全等方方面面，具體包括五個方面：第一，使相關的法律法規在企業內部得到徹底的貫徹執行；第二，使企業發展戰略順利實施；第三，提升企業經營效率；第四，保證財務報告及相關會計信息準確、完整和可靠；第五，保護資產安全。IT目標是針對企業網絡化經營管理提出的，主要與信息控制有關，其宗旨是基于相關的法律法規、工作要求等建立先進性的會計信息系統，保證信息系統安全可靠運行，同時提升系統數據的安全性與可靠性，滿足信息安全需求。

3.2.3 風險管理

網絡環境下的企業風險復雜多變，不僅面臨一定的經營風險、政策風險、資產風險，也會遭遇信息安全風險，若不加強風險管理，將無法識別出各類風險，使企業蒙受損失，甚至倒閉。基于此，企業必須加大與會計信息相關的風險管理，準確識別出會計信息系統規劃中的風險、系統運行中的風險、系統軟件程序的漏洞風險、會計信息存儲介質損壞風險、系統操作失誤風險、會計信息丟失風險、開放性網絡下的病毒攻擊風險等，同時針對各類風險加以控制，力爭規避或消除風險，將企業經營管理中的會計風險降到最低，實現對風險因素的有效控制。除了加強風險識別外，還要利用先進技術手段進行風險管理，提升企業會計系統風險管理的自動化水平，更好地滿足風險管理要求，做好風險管理與控制工作。

3.2.4 控制活動

網絡環境下的企業內部會計控制目標包括業務目標和IT目標兩部分，相應的控制活動也應當包括業務控制活動和IT控制活動兩部分。在企業內部會計業務控制活動上，通過有效的工作機制使會計業務處理流程與經濟業務處理流程有機地結合在一起，并針對經濟業務處理流程中的主要環節、節點設計內部會計控制活動，提升內部會計控制工作的針對性和有效性。IT控制是企業內部會計控制活動順利進行的手段和保障，只有建立完善的IT控制系統才能確保內部會計控制活動高效有序地展開。基于此，建議以業務為中心、以流程到導向的內部會計控制活動，主要包括以下幾個方面。

第一，規劃與組織。建立完善的內部會計控制制度，對會計信息系統涉及的部門、人員、工作等進行全面控制。主要控制活動：對組織機構與IT之間的關系進行定義，并以此為依據確定會計信息系統結構；通過戰略規劃、人力資源管理、風險評估等讓會計人員了解控制目標、風險等，使會計內部控制制度得以充分貫徹落實；通過質量管理加強對會計信息系統質量的管理；通過傳達IT質量目標來校驗企業發展戰略目標與業務戰略目標的一致性，確保兩個目標相輔相成。第二，獲取與實施。所謂的獲取與實施是指企業為了實現會計內部控制目標，加強對會計信息系統的有效控制，購買或自行開發設計相應的技術、軟件、程序等，并將其與業務流程整合，實現對現有會計信息系統的維護、更新，提升企業會計信息系統的信息化、自動化程度。在會計信息系統獲取與實施方面，主要控制要點：會計信息系統開發設計前進行可行性分析、經濟性評估；會計信息系統正式投入使用前，按照相關規定和標準對系統的開發審批流程進行檢查，同時測試各功能模塊，確保各模塊的功能適用、合理，與企業業務流程相適應；對會計信息系統維護、更新等的建立授權審批制度；對員工進行教育培訓，加強員工對會計信息系統的了解。第三，交付與支持。交付與支持領域關注的是會計信息系統的經常性控制內容，主要包括與經濟業務相關的發生控制、數據控制等。其中，經濟業務發生控制指的是經濟業務發生時，通過合法合理的先進手段檢查經濟業務發生的合法性、合理性，確保經濟業務發生符合規定。數據控制主要對會計信息系統的數據輸入、輸出、處理、傳輸等進行控制，保障系統信息安全。第四，監控與評價。定期對會計信息系統及其運行狀態進行監控評價，檢查會計信息系統與IT控制要求的符合程度，以及IT控制質量、效率等。為了實現對會計信息系統的監控與評價，企業通過內部審計部門、技術部門等進行全程監督、定期評價，使會計信息系統監控與評價工作落實到位。

3.2.5 內部監督

通過內部監督對企業內部會計控制制度的建立、運行、完善等情況進行監督檢查，發現內部會計控制體系的缺陷，并深究其根源，找出有效的解決方法，不斷完善內部會計控制體系。企業在內部建立審計部門，對會計信息系統、會計信息、業務活動等進行監督檢查，滿足會計內部控制目標和風險控制要求。

4 結語

綜上所述，信息時代的到來為企業經營管理帶來了網絡環境，而網絡環境對企業經營管理能力提出了更高要求，加之網絡環境下的企業會計信息系統面臨著一系列重大風險，稍有不慎就可能造成巨大經濟損失，這些都需要建立與網絡環境、企業實際情況等相符的內部會計控制框架體系。為此，企業應當立足實際需求，結合網絡環境的影響建立健全完善的會計內部控制框架，不斷加強企業會計內部控制，增強核心管理能力和競爭力，更好地應對激烈的市場競爭。

參考文獻

[1] 彭明旭.淺析網絡環境對會計信息系統內部控制的影響[J].經營管理者，2015，23（35）.

[2] 黃麗萍.網絡環境下企業會計內部控制的應對措施探究[J].中國管理信息化，2013，16（14）.

[3] 呂宏，李昌振.會計信息化環境下企業內部控制優化研究[J].財會通訊，2013，34（19）.

[4] 吳國斌.網絡環境下企業內部會計控制框架的構建[J].會計之友，2013，15（25）.

[5] 張莉莉.網絡環境下高校會計內部控制框架的建立探究[J].財經界（學術版），2014，19（22）.

①基金項目：本文是2017年黑龍江省會計學會重點會計立項科研課題《互聯網+時代對傳統會計的影響及改革措施》階段性成果（2017063063）。

作者簡介：任禾（1978-），女，漢族，黑龍江省哈爾濱市人，本科，高級會計師，國際注冊內部審計師，國際注冊風險管理確認師，主要從事財務管理、內部控制、內部審計方面的研究。