生產企業的稅收籌劃

王洪霞

摘要：隨著我國重大稅制改革持續推進，稅收籌劃成為企業合理降低成本、實現職能優化的重要途徑。生產型企業是我國實現實體經濟轉化、國民經濟發展的重要支撐性組織，其稅負成本高低直接決定著實體經濟發展的產業化、精細化和持續化，以及能否穩定實現供給側結構性改革的產品優化。尤其在營改增新稅制下，生產企業的產業鏈條化顯得更加突出。為此，稅收籌劃對生產企業具有重要意義。本文基于稅收籌劃的背景、原則等基礎性闡釋，著重歸納新稅收政策下生產企業的稅收籌劃現狀及對其影響，并從階段劃分、要點明晰、業務確定等角度提出具體稅收籌劃策略。期望本文結論對生產企業優化稅收方案具有重要啟示。

關鍵詞：生產企業；稅收籌劃；稅收政策

3月5日政府工作報告中明確提出，在結束了66年的營業稅歷史政策下，國家共減輕市場主體稅收負擔3萬億元。2018年中國將持續推進“三去一降一補”供給側結構性改革，強化稅收政策，優化企業內部職能。這在一定程度上再次強調稅收籌劃對企業持續發展至關重要。生產企業是我國實體經濟轉換的典型組織，其包含了采購、銷售、生產等多個過程，涉及大量的納稅活動，具有較大的稅收籌劃空間。但在管理實踐中，尤其在新稅收政策下，生產企業對稅收籌劃的重視度遠遠不夠，重業務輕職能思想根深蒂固。因此，在我國新稅收政策背景下探討如何提升生產企業納稅籌劃水平具有重要意義。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是一種稅收規劃的活動，其前提是遵守國家稅收法律法規，運用理財、風險管理及財務分析等多種策略組合，實現降低稅負成本的目的。稅收籌劃具有四個特征：一是超前性，稅收籌劃活動是在財務活動發生前開展的，且對財務活動具有一定指導作用；二是成本收益性，實施稅收籌劃的成本要小于降低的稅收金額；三是合法性原則，稅收籌劃方案設計必須符合國家法律法規、主流價值觀和政策趨勢；四是目標性，企業稅收籌劃目標必須與企業戰略、財務管理的總體目標一致。稅收籌劃的內容具體包含四方面：一是涉稅零風險籌劃，在納稅申報、票據收集、稅收抵免方面沒有操作風險、系統風險等；二是轉嫁籌劃，通過產品價格調整轉嫁給消費者或客戶；三是節稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策獲得稅收減免。

二、新稅收政策下生產企業稅收籌劃現狀及其影響

（一）新稅收政策下生產企業稅收籌劃現狀

新稅收政策下生產企業稅收籌劃現狀主要體現于三方面。首先，固有觀念難以轉換，納稅要點不明晰，營業稅時期的稅收操作簡單，而增值稅時期稅目較多，國家給予不同產業的優惠政策不同，需要企業分類權衡。但財務人員在短時期內缺乏風險意識，致使企業稅收籌劃效能較低。其次，生產型企業具有多個環節、多個階段，但目前多數生產企業采取的稅收政策從一而終，不進行階段劃分、業務劃分、區域劃分，導致眾多稅收優惠政策難以利用。最后，生產企業的購貨商選擇要嚴格依據數據驗證，以及小規模納稅人是否能提供稅務發票，嚴禁財務人員憑借經驗辦事。

（二）新稅收政策對生產企業的影響

自從2012年實施營改增政策以來，到2016年5月全面推行，新稅收政策對生產企業帶來了重要影響。一是擴大抵扣范圍，購置不動產可以抵扣11%的進項稅額；二是市場需求加大，產業鏈條延伸，營業稅的征稅基礎是銷售額，生產鏈條越長，稅負越重，而增值稅的征稅基礎是增值額，生產鏈條越長可能抵扣的進項稅額越多，進而推動生產企業的產業化發展。三是稅收籌劃逐漸重要，票據取得、納稅時間、申報程序、原材料供貨商等均成為稅負的關鍵。四是企業賬務發生變動，營業稅時期在管理費用、銷售費用和制造費用等會計科目余額較多，而增值稅時期由于交通運輸、廣告費、研發支出、租賃費用等均可以取得增值稅發票進行抵扣，進而減少了上述費用，增加了企業凈利潤。

三、生產企業稅收籌劃策略

（一）細化稅收籌劃階段劃分

在不同的企業階段，企業應該采用不同的稅收籌劃方案。首先，在企業設立階段，一是企業可以根據規模進行形式選擇，規模大可以選擇公司形式，規模較小的企業則同樣要選擇公司制，不應該選擇合伙制。這點尤其體現于軟件生產企業，由于其員工薪酬較高，采用公司制分紅形式（稅率為20%）能夠減少公司員工稅負；且目前我國企業的生命周期在3年左右，公司制可以降低企業的經營責任風險。二是籌資方式選擇，負債籌資的利息可以在稅前扣除，起到明顯的抵稅作用，但在供給側改革背景下企業更趨于選擇租賃籌資，一方面購置固定資產可以進行進項稅額抵扣，另一方面可以盤活固定資產資金，抵減稅負。其次，在企業經營階段，尤其針對軟件生產企業，獲得雙軟資格后，按照17%進行增值稅繳納，之后按照稅負超過3%部分進行即征即退。因此，企業在經營過程中向高新技術行業靠攏，例如將及其設備、計算機硬件的成本與軟件成本進行分攤，進而可以增加軟件銷售額，提高退稅額。

（二）明晰生產企業稅收籌劃要點

做好稅收籌劃的首要措施就是明晰要點。首先，明晰納稅要點，一是高新的立項跟進，高新費用歸集以及各項目的費用分配；研發人員人工費用、直接投入、折舊、長期待攤費用、無形資產、設計費用等歸集；日常做好高新臺賬，按研發項目進行費用歸集。二是免抵退一般貿易和進料加工，日常按征退率差沖做進項稅轉出，按退稅率計算的退稅額和進項稅屬低退稅；進項發票中用于非生產用（如職工福利、個人消費）的發票要做進項稅轉出；進料加工產品是國外進料免增值稅，同時退稅中要扣除此部分；核銷就是計算進料加工產品中的進料部分占總出口收入的比率，此比率作為下一年進料加工不退稅的依據；以上程序完成后按計劃分配率和實際分配率的差額作調整到核銷當月的免抵退中。三是明晰廣告費用的扣除比例為不超過銷售收入的30%，招待費的扣除比例為銷售額的60%，但不得高于銷售收入的千分之五；高新企業的稅收優惠稅率為15%，匯算清繳可享受研發費用的50%加計扣除。此外，企業要明晰生產區域，充分利用地方稅收扶持政策，例如西藏拉薩的退稅比例為40%-50%，新疆退還比例為50%-60%。值得注意的是，企業購進的娛樂服務、餐飲服務、運輸服務等不能從銷項稅額中抵扣。

（三）合理確定業務

首先，原材料供貨商的選擇，從一般納稅人采購抵扣稅率是17%，從小規模納稅人采購抵扣稅率是3%，但一般納稅人的價格要高于小規模納稅人，因此必須比較價格確定購貨商。假設一般納稅人的貨物價格是A，那么進項稅為A÷（1+17%）*17%，小規模納稅人的貨物價格是B，那么進項稅額為B÷（1+3%）*3%，但是價格便宜了A-B，因此二者相等的公式為B÷（1+3%）* 3%+ A-B = A÷（1+17%）* 17%，由此可知B=0.88A，即當小規模納稅人是一般納稅人價格的88%時，二者稅額抵扣相同；高于88%時，從一般納稅人處采購。其次，發票取得，發票抵扣的前提是取得發票，企業可以采用大額采購，分批付款，在未付余款時取得全額增值稅發票，加大抵扣額度。再次，加大不動產購置力度，可以抵扣11%的進項稅額，加大固定資產折舊，短期內增加企業成本，降低稅負承擔。最后，成立享受即征即退稅收優惠政策的關聯企業，一是上述的軟件產品，二是資源綜合利用產品，例如利用廢渣制造磚瓦可以享受70%的退稅比例，利用煤炭開采過程中的煤層氣進行發電等可以享受100%的退稅比例。

四、結語

隨著供給側結構性改革的深化，內部職能尤其稅務職能的優化是企業發展的關鍵。稅收籌劃是發揮稅務職能的主要途徑，也是充分運用國家經濟新常態下優惠政策的重要工具。生產型企業由于其具有多環節、多鏈條特征，而成為新稅收政策下的關注重點。本文著重以生產型企業為典型對象，在簡單描述新稅收政策下其稅收籌劃現狀基礎上，詳細從細化階段劃分、明確要點和合理確定業務三個角度提出具體措施。但限于篇幅，本文并未結合具體示例進行剖析，建議后續研究以多案例形式進一步深化該研究。

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