基于企業內部控制的單位往來賬款管理研究

方愛兵

摘要：現階段，隨著市場競爭的不斷加劇，很多企業為了搶占市場而利用商業信用促銷的模式形成往來賬款。在一定程度上，往來賬款對于企業的競爭產生積極的作用，但是在對往來賬款進行處理的過程中，由于企業自身的問題或者是其他因素的影響，可能導致企業的往來賬目被拖欠，直接影響企業的正常運營。所以基于企業內部控制研究企業的往來賬款管理，這對企業營造良好的內部經營管理環境有著重要的引導作用。

關鍵詞：企業；內部控制；往來賬款；管理

隨著社會經濟的不斷發展，隨著經濟體制的持續改革，我國市場經濟條件逐漸成熟，但也顯現出一系列的經濟矛盾。為進一步提高市場占有率，商業信用就成為企業促銷的一種手段。在賒銷商品日益普及的時代，企業與企業的拖欠日益加劇，就可能進一步增加往來賬款。另外，因為企業本身財務管理水平不高的影響，使得很多不屬于往來賬款的內容都出現在往來賬款之中，這樣也會增加往來賬款。尤其是針對商業企業來說，往來賬款比重增大，不但會影響資金周轉，同時也會導致企業會計信用失真。針對企業往來賬款管理的進一步強化，企業就可以有效控制資金實際占用，同時也可以為管理創設絕佳的環境。

一、內部控制概述

就內部控制制度而言，國內外學者的說法有所不同，但是相對公認的說法是：內部控制是全部人員共同實施的，其主要的目的在于控制目標行為過程的實現。一般來說，內部控制主要包含了財產物資控制、授權審批、預算控制、不相容職務分離、績效評價、預算控制等一系列的內容，企業希望利用這一部分措施可以提升會計信息質量、保障資產安全、提升經營效率、強化經濟信息真實性。

二、企業往來賬款管理現狀分析

（一）缺乏內部控制制度

雖然部分企業認識到往來賬款管理的重要性，但是卻沒有內部控制制度的支持。雖然企業重視業務發展，將銷售情況與員工收入掛鉤，以此來調動營銷人員的工作積極性，但忽略了將賬款的壞賬率、呆賬直接與人員獎勵掛鉤，致使銷售人員過于追求完成銷售任務以及增加市場份額，利用回扣和賒銷等模式銷售產品，這樣會形成大量的往來賬款。但是這部分賬款因沒有與銷售人員以及業務部門的績效掛鉤，增加索回難度，可能形成壞賬和呆賬。部分企業銷售部門和財務部門都清楚存在這部分賬款，但是因缺少內控制度來明確相對應的責任部門與責任人，也容易出現賬款無人核對與清理的問題。當清收債務人欠款的時候，因為沒有往來賬款的管理辦法，再加上企業各個部門之間的溝通與配合的缺失，無法形成可行的內部控制制度，也會使企業無法針對損失的賬款追究責任。

（二）控制環境方面的問題

就目前的企業發展而言，第一、企業內部的人員對于往來賬款的認識相對模糊。因為部分領導缺少財務方面的重視，導致應收款項無法與有形的資產相互的聯系起來，未能抓住應收款管理的重點。第二、個別企業往來賬款的基本形式與領導個人的行為有關聯；部分領導忽視現金流量，只注重任期內的業績；甚至部分企業領導為了能夠在任期做出“成績”而弄虛作假，難免會影響往來賬款的秩序。第三、企業中還存在新官不管舊賬的問題，部分領導認為舊賬清理會出現一定的問題，擔心自己會擔責，所以對于舊賬是不管不問，這樣也會引發往來賬款的管理風險。

（三）對于核銷處理的往來款管理不當

如果企業往來賬款賬目不夠清晰，內部混亂，也會對會計信息的真實性產生影響；當管理出現漏洞的時候，還會出現企業資產流失的問題；部分企業認為在核銷處理往來款后就不需要對這一項往來賬目進行管理了，但是未將回收核銷處理之后的來往賬款當作企業的營業外收入加以管理，導致其成為“無主”賬款，這樣就會出現來往賬款混亂的局面。如已經成為壞賬的應收款，在收回的時候將其作為賬外資金，甚至還可能出現中飽私囊的狀況。

三、基于企業內部控制的往來賬款管理問題的解決途徑

針對企業往來賬款管理出現的問題，可以從內部制度建設、完善控制環境以及強調往來賬款的控制與監督三個方面入手，就能夠找到基于企業內部控制的往來賬款管理問題解決的最佳途徑。

（一）加強內控制度建設

利用往來賬款來對內部控制制度的建設加以管理，這樣才可以確保內部控制制度管理得以完善。為了提升往來賬款的管理效率，企業可以選擇全程監督采購的模式，嚴格執行內部控制制度，直接將采購部門與申請部門分隔開來，以降低不法分子內外勾結、獲取巨額回扣的可能性。企業還可以將采購訂單下達的權力集中在采購部，需要服務于物資的部分必須經過部門經理的審批之后才可以提交給采購部審核，等待確認通過后才能下單。針對從事采購業務的人員應該定期輪換崗位，如果采購業務技術性較強，還需專家進行技術論證，采用集中決策與審批的模式，不得由同一個機構完成整個采購任務。

第一、企業應將付款申請和付款操作崗位相互分離，付款申請需要遞交各個部門申請，付款操作則是由會計部門來實施。在付款操作以及審批的環節，應該由財務部門和會計部門的經理來進行審批復核。如果金額超過一定數量，還需公司財務總監批準。企業通過多個崗位的復核、經辦以及批準，才可以有效的避免舞弊行為的出現，同時也可以防范付款金額或者是收款人錯誤的問題出現。

第二、企業利用應收賬款監控制度的建立，就可以對往來款項實施跟蹤記賬流程、信用管理部門測評流程以及賒銷流程等。企業應權衡收賬費用以及還賬帶來的損失，在制定應收賬款政策的同時基于穩健的原則估計壞賬損失的可能性，這樣就可以對壞賬損失做出彌補。

第三、企業應強調合同管理，規范經營行為。對于企業的銷售業務以及采購業務都應該履行合同管理制度；針對涉及到專業技術、法律關系復雜的合同，還應該組織財務人員、技術人員以及法律人員等進行談判，必要性可以邀請外部的專家指導。

（二）完善控制環境

針對控制環境出現的問題，企業想要扭轉這一局面，就應該找到出現內部控制問題的根源所在，基于內部環境控制的角度合理設置內部治理結構。第一、建立現代化的企業制度，基于企業的實際需求建立董事會、監事會等規范化的治理結構，同時完善分工制衡以及內部控制職責權限，體現審計委員會的主要職能。第二、完善企業內部機構的設置以及權責的分配，盡管缺少統一的模式，但是企業的組織結構還是應該保持信息的流暢，同時注重對管理效能的提升。第三、進一步強化內部審計機制，其中包含了工作開展、審計機構設備、人員配置以及獨立性等方面的要求；基于這一基礎，企業應盡可能選擇業務能力強、業務素質好的員工，并在有效的激勵機制的配合下調動員工的積極性，創建一個良好的內部控制環境。只有形成良好的控制環境，企業才可以從制度上確保賬務賬款的合理性，并且做好優化，為企業帶來潛在的經濟效益。

（三）加強往來賬款管理的執行與監督

在現代企業制度的建立中，企業選擇員工時應充分考慮人員的責任心、業務能力以及業務素質，這樣才能讓企業往來賬管理制度的相關秩序和制度可以得到順利的實施，所以企業就應該強調對整個控制活動的監督管理。在實施內部控制監督的時候，需要發揮企業內部審計的作用。企業通過對內部審計的保障，就可以滿足內部審計的獨立性和權威性要求。作為企業的內部審計，應該將重點放置在內部控制制度的測試與監督上，這樣才能確保往來賬款內部控制制度得到有效的執行。企業應該理順往來賬中間的利益關系，并且強調對會計人員和相關業務人員的管理，這樣才可以形成良好的內部監督機制。

四、結論

總而言之，企業在對往來賬款管理上難免會遇到各種問題，同時企業的資金也會受到日常管理問題的影響，使得往來賬款直接“威脅”到企業日常運作以及經營生產。為了能有效解決并規避這一問題，企業應認識到往來賬款的管理是貫穿企業整個生產經營活動的，可以直接體現企業經營管理水平的高低，同時也會直接影響企業的經營目標和經濟效益，只有強調并不斷加強企業往來賬款管理，才可以實現對內部控制的優化，才可以進一步完善內部控制制度，才可以推動企業發展，實現價值最大化。

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（作者單位：淳安縣新農村建設開發有限公司）