論內部審計在醫院內部控制中的作用

李俊華

摘要：市場經濟的深化和新醫療體制改革的推進對醫院發展提出新的要求。醫院作為我國事業單位的重要組成主體，其運營與發展關系到人民群眾的身心健康及社會和諧穩定。為改善醫院內部管理，內控手段從企業經濟主體引入到醫院等事業單位。內控的執行實現了醫院內管的規范性，對于完善醫院運行機制、防范經營風險、保障醫院公益性具有重要價值。為有效發揮醫院內控機制作用力，必須加強內部審計，對內控實施中的不足進行及時有效調整和優化，以發揮內控的監管和約束效用。

關鍵詞：內部審計；醫院；內部控制

一、引言

醫院作為集專業性、經營性、非營利性于一身的特殊事業單位，其經費納入財政預算管理體系，其資金來源很大比例是由醫保基金、財政性撥款和專項撥款組成。其根本屬性要求醫院的經營管理為非盈利性，以實現維護人民群眾基本醫療權益為宗旨，以致力改善醫療環境、提升醫療水平、增強服務意識，為人民群眾提供優質高效的醫療服務。近年來，伴隨著醫療體制改革的逐步推進，公立醫院逐漸認識到內部審計在完善醫院經營管理、提高經濟和社會效益等方面的重要作用。由于醫療機構內部審計工作起步較晚，內審機制、內控手段不完善及內控實施不落地等問題，故加強對內控體系的監督和審查成為新的需要。內審有助于醫院內部控制管理體系的調查和評估，提出改進建議，并針對各部門、各科室及每項業務的科學合理性進行審計跟蹤，以實現管理優化，保證醫院的良好運營。

二、內部審計在內控實施中的主要作用分析

（一）內審保證了授權審批制度的規范性

授權審批制度是內控體系中的重要組成部分。一般而言，授權審批制度劃分為常規授權和特別授權，授權規定明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。目前，大多數醫院建立起了業務授權審批體系，對業務范圍、審批權限、程序及處理責任等進行明確規定，初步形成了管理規范、系統合理的授權審批制度。內審通過對授權審批制度的評價與監督，實現了授權審批的規范性。針對一般性業務授權審批制度不健全的問題，內審部門可以尋求與財務部門的合作，對該業務的資金使用狀況作出明確解釋，并按照資金的性質，建立分類分級授權審批平臺。分類審批就是根據資金的使用目的進行區別審批，如醫院各科室發生的水電費及網費等，雖然金額相對較大，但屬于實際支付費用，且由銀行單位進行直接劃撥，因此可由職能部門或科室領導直接簽字確認；分級審批是對審批權限進行了有效規定，審批人員必須在審批權限內進行審批，不得存在跨級審批或額外審批事項。

（二）內審實現了不相容崗位的監督與制約

不相容崗位相分離是醫院實施內控的重要指導性原則，內審制度實現了對不相容崗位的監督與約束。不相容崗位的設置與管理可按照醫院內部的主要經營管理業務進行有效劃分。從現有條件來看，醫院內部的主要業務包括人資與薪酬、采購（存貨）與付款、建設項目、固定資產、經濟合同、預算業務及收支業務七類。具體來說，人資與薪酬是指負責招聘、考勤及薪資復核人員要與薪酬計算人員相分離；采購（存貨）與付款是指采購與驗收管理人員、驗收與會計記錄人員、詢價與確定供應商人員相分離；建設項目是指概預算編制與審核人員、項目實施與款項支付人員、竣工決算與事后審計人員相分離；固定資產是指購建與審批人員、審批與執行人員、驗收取得與款項支付人員相分離；經濟合同是指合同擬定與審核人員、合同審批與執行人員、合同復審與項目追蹤人員相分離；預算業務是指預算編制與審批人員、審批與執行人員、執行與反饋調整人員相分離；收支業務是指提供醫療服務與收費人員、收費與審核人員、支出執行與審核人員相分離。內控對各部門、各人員的職責權限進行了有效限定，使不相容崗位之間實現原則性分離、形成相互監督、相互制約、相互服務的良性循環機制，人員的行為規范性得到有效提升。

（三）內審實現了對歸口管理的有效控制

歸口管理又稱為歸口控制，是指相關業務發生后，按照業務的性質和管理要求，并嚴格遵循不相容崗位相分離制度和授權審批制度的基本原則，按該業務的類型歸屬到相應的管理部門（科室）進行處理。歸口管理實現了對重要事項或業務的追蹤與考察，同時能夠在口徑一致的條件下滿足經濟活動的多元化管控要求。內審通過對歸口管理形成的單據、報表等進行審核，以提升歸口管控的成效。具體來說，醫院在日常經營管理中會發生一定的差旅費，差旅費的實際組成包括會務費、食宿費、交通費等均由財務科負責審核，審核的標準主要是出差期間所形成的單據，并依照規則進行核銷簽字。根據醫院制度的相關解釋，財務科有對差旅費進行合規審批的權限，其他部門（科室）不具有該項業務的審批權限。內審實現了對財務科審批差旅費的再審核，一方面保證了差旅費報銷的真實準確性，另一方面也實現了對歸口管理的有效控制。

三、實現內部審計在醫院內控中作用的優化對策

（一）注重提升醫院內部內審人員的內審意識

實現內審在醫院內控中的優化，要注重提升內審人員的內審意識。醫院是我國特殊性質的經營管理單位，為提升內審效力，實現內控優化，必須重視和支持內部控制制度的實施，注重培養審計人員的內審意識，樹立完善內部控制制度的觀念，強化審計工作的獨立性和排他性。具體來說，一是要建立完整的內審機構，將內審部門從財務部門中依法獨立出來，并將其設立在第三方監審體制之下，依法明確內審機構的組成人員和機構責任；二是制定和完善醫院內審工作制度，內審工作制度應包括內審流程、內審原則和內審實施等，通過科學化、規范化和系統化的內審制度保證了內審工作的有效性，就內審流程來說，要進一步完善內審工作流程，將前期工作安排、內審人員確定及內審報告反饋等環節加入到內審工作流程中，就內審原則來說，要重點突出獨立性原則，即內審過程應不受外界因素的干擾且內審報告的制定也不應受利益相關者的意志左右，就內審實施來說，內審實施應更加注重可執行性，尤其是注重對醫院內部固定資產的內審中，要以可獲得性報告和賬面數據為依據進行評價與監督；三是提高內審人員的內部審計意識，為了發揮內審機制的有效作用，必須根據法律和醫院內部相關規制對內審人員的責任進行有效界定，并以此為依據對內審結果進行評價；四是建立相關的激勵機制。無論是在哪個行業，激勵機制都必不可少。對于醫院同樣有效，建立好的激勵機制，支持和鼓勵內部審計人員參加各項業務培訓，不斷提高內部審計人員的理論水平、業務技能和解決實際問題的能力。對取得專業技術職務任職資格的內部審計人員，按照有關規定進行考評、聘任，享受有關職務和薪酬待遇，才能讓醫院內審機構發揮的作用更加有效，且能促使其水平不斷地提高。

（二）建立健全醫院內審制度體系

實現內審在醫院內控中的優化，要建立健全醫院內審制度體系。內審制度體系不僅包括縱向的調整層面，還包括橫向的拓展層面，這里所指的內審制度的完善主要是從橫向角度來說的。內審范圍的拓展，可以使內審機構更加有效地收集醫院的經營管理信息，進而使內審報告信息質量得到提升，醫院經營效益得到提高。為實現內審制度的橫向拓展，醫院內部內審機構及相關部門要在經營戰略、社會責任、第三方風險管理及信息安全等方面加以強化。具體來說，一是審計工作的展開要匹配醫院的經營戰略，經營組織戰略從總體層面決定了醫院的發展方向和資源配置，而內審實施可以為戰略目標的達成提供有力支撐；二是強化醫院的社會責任，內審工作應在制度和標準層面對醫院應承擔的社會責任進行限定，以維護醫院的良好形象；三是醫院會與眾多的外部單位存在合作，這種關系因屬于商業性質，故存在特定的市場風險，醫院要發揮內審機制的作用，對第三方合作單位進行系統調查，以降低系統性風險；四是醫院辦公信息化的實現使得信息安全原來越重要，故審計工作的展開要注重對醫院信息的維護，避免因硬件或人為原因導致的信息泄露。

（三）利用現代化技術與手段，拓展內審信息溝通渠道

實現內審在醫院內控中的優化，要利用現代化技術與手段，拓展內審信息溝通渠道。為發揮內控效率，實現內控機制的作用，一是醫院重視建立信息化平臺，加強信息在不同部門、科室之間的傳遞，實現信息溝通的共享、暢通和有效性；二是醫院內部管理者可以利用電子計算機、移動互聯網及大數據等現代化技術與手段，使得內控體系的構建逐漸程序化與多元化，也使得內審手段更加豐富，從而使醫院內部管理層與員工在制度體系內融洽相處；三是完善醫院內部突發事件應急處理機制，本著應急反映、快速處理的原則，簡化該類事件的處理程序，盡可能保證醫院的內部效益不受損；四是利用大數據、云計算及“互聯網+”等現代化信息技術，建立內審的信息處理平臺，并將其與醫院內部的信息化管理平臺進行有效結合，以實現內審效用的持續性。

（四）培養專業能力和職業素養較高的內審隊伍

實現內審在醫院內控中的優化，還要培養專業能力和職業素養較高的內審隊伍。內審人才的培養關系到內審工作的成效，是實現內控效用的保障性措施。一般來說，內審人員的素質包括專業能力和職業道德素養，要提升醫院內部的內審水平，要重視建立一支綜合素質較高的內審隊伍。具體來說，一是重視對內審人員的培養，醫院可以定期舉辦培訓班和相關講座，完善內審人員的知識結構，提升其專業化水平，還可以不定期舉辦內審知識競賽、內審操控技能大賽等活動，以提升內審人員的技能水平；二是加強對高素質內審人員的管理和引進，如對具備醫院多年內審經驗的內審人員實行聘任制，以較高的薪酬福利吸引該部分人才充實到醫院的內審機構；三是注重提高內審人員的職業素養，對內審資質優秀、內審結果合格的內審人員給予物質性（獎金）或非物質性（榮譽）獎勵，而對于內審資質較差且內審結果不合格的內審人員要依照醫院的相關規制，進行懲罰，如扣除當月績效工資、降職、調離崗位等措施。

參考文獻：

[1]王敏.論內部審計在醫院內部控制中的應用[J].財經界（學術版），2017（17）.

[2]宋麗娜.論內部審計在醫院內部控制中的作用[J].行政事業資產與財務，2015（21）.

（作者單位：粵北第三人民醫院）