新會計準則實施對上市公司財務報表的影響

王玉菲

摘要：為了適應全球經濟化迅速發展的進程，我國頒布和實施了新會計準則，新會計準則的頒布對于我國企業會計準則來說是一個重要的里程碑，使得我國會計準則更加接近國際化標準，有利于我國企業進行跨國交易，提高國際實力。和原會計準則相比，新會計準則在很多方面都有變化和完善，因此也對企業有非常大的影響，特別是對上市公司財務報表的影響。文章通過對新舊會計準則的對比來分析新會計準則會給上市公司和社會大眾帶來怎樣的影響，找出變化并提出相應的建議，希望能對企業和上市公司報表的使用者對新會計準則的理解提供一些有價值的參考。

關鍵詞：新會計準則；上市公司；財務報表；影響

新會計準則在很多條款方面都更加符合我國的基本國情，也充分參考了國際會計準則，一方面提高了我國會計準則在國際經濟中的適用性；另一方面又降低了企業融資成本和報告成本，能夠在快速推進的資本市場中保證其健康發展，能夠幫助我國會計體系更快的融入國際經濟體系中。當然改革都是在不斷的磨合中進行的，有進步的一面，自然也會出現諸多的問題，比如原會計準則下，企業可以根據公允價值變動來進行利潤操作，影響財務報表數據，或者利用資產減值損失等其他科目進行利潤調整，這些問題都需要盡快找到平衡點，讓企業和社會大眾都理解和適應新會計準則，讓新會計準則真正做到提升企業財務報表業績。

一、新會計準則對上市公司財務報表產生的影響

（一）制約

1.資產減值的相關規定

新會計準則對于資產減值損失的新規定是，一經確認，不得轉回，而原會計準則的規定是允許被轉回的，很多企業就利用這一點來調節企業利潤，在利潤增長的時候多計提，利潤下降的時候又沖回，新會計準則的這項規定就是為了制約這種利潤操作，以免財務報表使用者接收到虛假的財務信息。

2.存貨計價方法的相關規定

新會計準則取消了“后進先出法”這一存貨計價方法，那些存貨量很大，存貨周期率又比較低的企業一般喜歡用這種方法，新會計準則實施后都必須改成“先進先出法”，當存貨價格上漲的時候，按照先進的材料價格入賬，成本減少，利潤增加，價格下降的時候剛好相反。

3.長期股權投資的相關規定

一般長期股權投資可以采用權益法或者成本法來核算，但對于不同的方法有相關的規定，新會計準則有一個重大改變，就是對于投資企業能對被投資單位實施控制的長期股權投資只能用成本法來核算，舊的會計準則是規定采用權益法來核算的，這樣導致的結果就是，以前子公司賬面損益是可以計入母公司的“投資收益”的，但現在不可以，這個調整只能發生在母公司進行編制合并報表的時候。

4.關于合并報表范圍變化的相關規定

母公司在進行合并報表的時候，以往做法是根據母公司的意愿，誰的業績好就加上，誰的業績不好就可以選擇性的去掉不合并，這就導致一個問題就是，可能母公司的合并報表中體現出來的子公司業績均為盈利，完全忽略了那些虧損或者瀕臨破產的子公司，這反映在報表上就是母公司只享受了子公司的利潤而不承擔子公司的債務。新會計準則完善了這一規定，要求母公司在編制合并報表的時候必須把所有子公司的業績包含在內，不管是盈利還是虧損。這一新規定表面上是改變了衡量標準，實際上是禁止了母公司在財務報表上只想享有利潤而不愿意承擔債務的行為，也杜絕了利潤操縱行為。

（二）新動向

1.債務重組

新會計準則對債務重組的方式和相應做法做出了更具有針對性的措施，第一種是因為債權人的讓步給債務人的進行債務豁免或者少償還一部分，這部分減少的債務視為營業外收入，作為當期凈利潤的組成部分，而不再是像之前一樣計入資本公積；第二種是用商品來償債的情況，采用公允價值來進行計量。這一新規定明確了債務重組各種方法的計量標準，但同時又有一個新的問題值得關注，減免債務計入營業外收入相當于增加了當期利潤，而實質上這部分利潤并非企業經營所得，但從財務報表上是看不出來這些本質的，或者是就鉆這一規定的空子進行惡意的債務重組導致每股收益提高，這樣的財務報表是不能夠反映企業的真是財務狀況的，需要格外注意。

2.非貨幣性資產交換

原會計準則對于非貨幣性資產的交換之間的價值計量室采用賬面價值的，不會產生利潤變化，新會計準則在非貨幣性資產交換中用公允價值計量代替了賬面價值，這樣換出的資產和換入的資產就會產生價格差，從而產生利潤。新準則的這一變化會導致大股東與上市公司之間通過進行優劣資源的交換帶來利潤的增加，從而大大提升上市公司的業績。

3.借款費用資本化的相關變化

以前企業因借款產生的各種費用處理方法一般有兩種，要么資本化，要么費用化，但都有一定的限制要求。新會計準則在這上面做了相應的調整，擴大了費用可資本化的范圍，這對于那些生產周期長，借款金額又特別大的企業是非常有利的，企業可以將更多的借款費用資本化來減少企業的費用支出，自然就會增加利潤。新會計準則的這項規定讓符合費用資本化條件的企業將借款費用資本化，而不再計入當期損益，這也是個龐大的數目，對上市公司的財務報表有非常大的影響。

4.無形資產相關費用的變化

一項新產品的開發包括研究階段和開發階段，對于不同階段的費用支出原會計準則是同等對待的，新會計準則就進行了細化區分，將兩部分費用分為研發費用和開發費用支出，規定開發費用是可以資本化，這對于科技創新類的公司是可以通過減少費用提高利潤的，但是研發費用是不可以資本化，只能計入當期損益，新會計準則的這項規定不僅可以提高科技創新類公司的利潤業績，也會更加增強他們自主創新和開發的熱情，有利于此類公司的發展，增強其綜合實力。

5.投資性房地產計價模式的選擇

對于投資性房地產的計價模式，新會計準則也有新的規定，這一新規定也充分參考了國際會計準則，規定如果投資性房地產在活躍的市場中有公允價值且能夠可靠計量，那么就用空運價值模式計量，如果公允價值和原賬面價值之間存在差異，就將這部分差異計入當期損益，這項規定使得投資性房地產的計量更加的準確和有效。

二、結論及可行性建議

（一）結論

新會計準則的頒布和實施使我國會計史上一次大的革新，一方面更加接近國際會計準則；另一方面也是為了解決原有會計準則所存在的漏洞，避免企業鉆空子，謊報業績利潤。新會計準則的頒布確實彌補了原有會計準則的一部分缺失，但是也不排除在一些規定方面會被企業管理者拿來作為提升報表業績的工具。上文對新會計準則和原有會計準則的對比和研究，一方面分析了新會計準則對上市公司報表業績的制約，另一方面是對企業發展的促進作用。下面從實際出發，提出一些可行性的建議。

（二）建議

1. 邊實踐邊完善

新會計準則還屬于不斷實踐和探索的階段，目前為止在實際工作中也發現了一些問題，要在實踐中一步步地細化相關準則，提高可操作性，特別是對公允價值計量相關問題的研究，目前來看，公允價值的確定還是比較主觀的，其概念、層級、計量方法等還需要更加細化和明確的規定。對于像合并報表范圍、長期股權投資、非貨幣性資產交換、金融工具、資產減值準備等這些問題都需要經過現實資本市場的考驗，在資本市場中不斷實踐，不斷細化，不斷完善。

2.自上而下嚴格執行并加強監督管理工作

新會計準則的實施還需要企業的積極配合，除了強制執行的部分，企業的自覺性也很重要。首先，應該加大宣傳力度，讓更多的企業和部門完全理解新會計準則的相關規定；其次，要充分發揮政府監督、社會監督和企業內部監督的作用，三者相互協作，監督的目的不是懲罰，而是要把新會計準則的規定真正落到實處，幫助企業和財務報表使用者了解真正有用和真實的會計信息，以此做出正確的投資決策，健全資本市場。

3.完善協調機制

會計準則是為了約束和完善資本市場能夠健康的發展，而資本市場反過來也不斷地促進會計準則的完善，兩者相輔相成。會計準則的頒布和實施不僅是會計部門的事情，也需要其他部門的密切配合，比如證券監管機構、準則的制定機構以及其他與之相關的所有機構，各部門機構之間需要有一個完美的執行機制來協調和監管，保證新會計準則的順利實施，促進企業發展，完善資本市場。

三、結語

從上文的分析可以看出，新會計準則的實施對上市公司財務報表的影響顯而易見，一方面制約了虛假利潤；另一方面也提高了會計信息的可靠性，經過上文的解讀，本文也分析了各種影響多帶來的后果并且提出了相應的建議，希望企業能夠從自身做起，嚴格按照新會計準則實施，為財務報表的使用者提供真實可靠的財務信息。

參考文獻：

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（作者單位：保定天威保變電氣股份有限公司）