全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題及對策思考

曹曉芳

摘要：全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法，已被許多大型企業(yè)采用。然而在全面預(yù)算管理實(shí)施的過程中卻發(fā)現(xiàn)其效果不盡人意。原因在于首先對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不全面、不徹底，預(yù)算指標(biāo)的制定與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)；其次，未建立或者完善相應(yīng)的管理監(jiān)督體系；相關(guān)的考核機(jī)制不嚴(yán)明，從而影響的了預(yù)算管理的實(shí)施效果；最后，全面預(yù)算管理工作量大，處理的數(shù)據(jù)龐雜，實(shí)際工作中卻缺乏高效的信息平臺，使得全面預(yù)算管理不僅沒有起到應(yīng)有的作用，反而成為了一項(xiàng)工作負(fù)擔(dān)。文章針對全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的以上問題提出企業(yè)應(yīng)提高全體部門對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)全面參與；同時完善全面預(yù)算管理監(jiān)督體系和優(yōu)化全面預(yù)算管理業(yè)績考評制度；搭建高效預(yù)算管理信息處理平臺，以提高工作效率。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；管理會計(jì)；問題；對策

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理也面臨越來越高的挑戰(zhàn)，越來越多的國有企業(yè)引入全面預(yù)算管理，然而在全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用過程中卻存在諸多問題，效果不盡人意。

一、 全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)從萌芽期走向成熟期的重要工具和手段，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的一種方法。它利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：通過全面預(yù)算管理可以幫助管理層梳理企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，為日常決策指明方向；幫助管理層定期了解預(yù)算執(zhí)行情況，并通過分析預(yù)算與實(shí)際存在的偏差作出正確的經(jīng)營決策，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；促進(jìn)各部門的溝通與協(xié)作、各項(xiàng)資源合理優(yōu)化配置，提高資金使用效率；促進(jìn)企業(yè)管理制度的建設(shè)與完善，提高企業(yè)管理水平；通過對比預(yù)算與實(shí)際的差異，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

二、 全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識不正確

很多企業(yè)認(rèn)為，“預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門沒事找事”，于是大家就消極配合，最后預(yù)算管理就成了財(cái)務(wù)部一個部門的數(shù)字游戲。問題的根源就在企業(yè)從上到下沒有真正認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理理念。首先，公司管理層沒有真正認(rèn)識到全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，因此在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，成了為了管理而管理，為了完成預(yù)算而做預(yù)算，這樣編制出來的預(yù)算毫無實(shí)際意義。其次，部門經(jīng)理不了解全面預(yù)算管理的全面性、整體性的特點(diǎn)，再加上企業(yè)對全面預(yù)算管理的相關(guān)知識培訓(xùn)較少，對全面預(yù)算管理造成了錯誤認(rèn)識，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己無關(guān)，因此對待該項(xiàng)工作就會消極怠慢。由于對部門分工有了錯誤認(rèn)識，部門間的協(xié)同性也會變差，而協(xié)同分工也恰恰是全面預(yù)算管理的要求之一。

（二）全面預(yù)算管理監(jiān)督體系不完善

首先，沒有明確全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或者管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施，財(cái)務(wù)部門由于與其他部門屬于平行部門，因此話語權(quán)相對較弱，做預(yù)算的時候，領(lǐng)導(dǎo)和中層博弈，部門經(jīng)理不干活，覺得就是財(cái)務(wù)做預(yù)算，預(yù)算做不準(zhǔn)，老板不滿意；預(yù)算執(zhí)行的時候，財(cái)務(wù)人員看似有權(quán)，實(shí)際難受，很多收支不批不行，批也不行。這其實(shí)是預(yù)算的組織體系出現(xiàn)了問題。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)把控宏觀的管理工作，它的本質(zhì)決定了預(yù)算是經(jīng)營管理者的游戲而非財(cái)務(wù)部門的獨(dú)角戲。

其次，全面預(yù)算管理制度不建全或者執(zhí)行不到位。沒有預(yù)算編制手冊，在填寫相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)時沒有依據(jù)，編制出的數(shù)據(jù)可參考性差；沒有預(yù)算控制制度或者有制度但制度規(guī)定不合理，造成超預(yù)算時不知該如何管理，久而久之在預(yù)算控制過程中成了人說了算，而制度靠邊站。

此外，在全面預(yù)算管理中沒有科學(xué)的方法。全面預(yù)算管理這樣一項(xiàng)有效的管理活動，在實(shí)施過程中卻變成在非理性中推進(jìn)，其中最根本的原因是沒有科學(xué)的方法。很多企業(yè)的預(yù)算管理憑借的是以往的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)如果不通過科學(xué)試驗(yàn)來證明和完善，就永遠(yuǎn)只能是經(jīng)驗(yàn)，而且經(jīng)驗(yàn)往往會成為“非理性的溫床”。

（三）全面預(yù)算管理考核機(jī)制不嚴(yán)明

全面預(yù)算管理的考核機(jī)制其實(shí)是對全面預(yù)算管理行為的一種引導(dǎo)，如果考核方法不嚴(yán)明、不科學(xué)，就會將全面預(yù)算管理行為帶偏。

首先，不科學(xué)的全面預(yù)算管理考核機(jī)制造成博弈和保守的預(yù)算行為。由于目前大多數(shù)企業(yè)考核目標(biāo)單一，主要看有無超出預(yù)算，超出有罰節(jié)約有獎。在這種情況下，各部門在制定預(yù)算時故意將預(yù)算金額定得高于實(shí)際，為自己部門留有余地，這樣就可以保證預(yù)算空間大不超預(yù)算，而且在年底考核時由于不超預(yù)算，甚至看似還在預(yù)算的基礎(chǔ)上節(jié)約了成本，從而得到獎勵。這種考核機(jī)制就鼓勵了博弈和保守的預(yù)算行為。

其次，不科學(xué)的全面預(yù)算管理考核機(jī)制關(guān)注成本削減，而非價值創(chuàng)造。目前各企業(yè)考核的模式基本上表現(xiàn)在考核有無超預(yù)算，這種情況下大家就會在制定預(yù)算過程中把重點(diǎn)放在成本的節(jié)約，而非價值創(chuàng)造。實(shí)際上，一個企業(yè)的發(fā)展是由它能不能創(chuàng)造更多的價值決定的，而且這種價值創(chuàng)造不僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)部門，也體現(xiàn)在其他的管理部門；這種價值創(chuàng)造不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，也體現(xiàn)在非財(cái)務(wù)指標(biāo)上。

（四）缺乏高效的信息平臺

全面預(yù)算管理從目標(biāo)指標(biāo)的制定到預(yù)算執(zhí)行時的預(yù)警及差異對比，再到預(yù)算調(diào)整等一系列工作都需要處理大量的數(shù)據(jù)信息，而且這些數(shù)據(jù)信息來自不同的部門，又需要各部門之間協(xié)同分工，這就需要一個高效的數(shù)據(jù)處理平臺來處理和傳遞信息。否則單靠手工制表的人工處理或EXCRL表格的半人工處理方式，會嚴(yán)重降低預(yù)算工作的效率和工作質(zhì)量，其有以下弊端：

首先，人工或半人工處理方式在處理數(shù)據(jù)信息時出現(xiàn)差錯的概率較高，而數(shù)據(jù)的差錯會直接導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確；其次，人工或半人工處理方式在處理數(shù)據(jù)信息時，會導(dǎo)致信息傳遞不及時，錯過識別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會，導(dǎo)致機(jī)會成本增加；其三，人工或半人工處理方式容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失、損壞；其四，人工或半人工處理方式需要耗費(fèi)大量的人力、物力和時間。

三、全面預(yù)算管理的對策思考

（一）提高全體部門對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)全面參與

首先，讓所有部門了解和學(xué)習(xí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，知道企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么。明白全面預(yù)算管理最終是為什么而做。其次，讓所有部門明白自己在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的價值所在，當(dāng)其明白自身的價值所在時，各部門就知道應(yīng)該做什么了，就不再是機(jī)械的、被動的，而是會去發(fā)揮主觀能動性，把預(yù)算當(dāng)成是份內(nèi)的事情，而非應(yīng)付差事。其次，在預(yù)算制定時適時的加以培訓(xùn)，及時解決在預(yù)算制定過程中遇到的問題，讓員工知道怎么做。最后，還要有嚴(yán)明的考核制度，且該制度是被認(rèn)可的，信服的，用這套制度做為考核指標(biāo)讓員工知道自己的預(yù)算執(zhí)行的好不好，從而形成預(yù)算管理閉環(huán)，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全面參與。

（二）完善全面預(yù)算管理監(jiān)督體系

建立專門的全面預(yù)算監(jiān)督小組，監(jiān)督小組由公司高管擔(dān)任，而非部門經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，這是由全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性決定的。由部門經(jīng)理擔(dān)任難免會因利益問題而出現(xiàn)偏頗，由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，一是權(quán)限與威信不足，容易使財(cái)務(wù)部門陷入兩難的困境，二是財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)不如業(yè)務(wù)部門熟悉，考核時會偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略其他行動指標(biāo)。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理業(yè)績考評制度

不僅僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核依據(jù)，財(cái)務(wù)指標(biāo)其實(shí)代表的是一種結(jié)果，經(jīng)營利潤的結(jié)果，除了業(yè)務(wù)部門外其余部門對經(jīng)營利潤的貢獻(xiàn)僅體現(xiàn)在節(jié)約費(fèi)用上面，如果僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為主要考核指標(biāo)，給其他部門傳達(dá)出來的信號則局限在不斷地削減成本費(fèi)用。然而，眾所周知，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時候，利潤已經(jīng)不再是主要的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可能已經(jīng)延伸到企業(yè)知名度、美譽(yù)度、社會責(zé)任感等多方面，而這些是無法用財(cái)務(wù)指標(biāo)來考量的，需要的是行動指標(biāo)的考量，因此應(yīng)在全面預(yù)算管理考核體系中加大行動指標(biāo)的權(quán)重，實(shí)現(xiàn)考核體系的科學(xué)、全面、合理。

（四）提高預(yù)算管理的信息化水平

搭建高效的數(shù)據(jù)處理平臺、提高預(yù)算管理的信息化水平，可以從以下方面全面提高預(yù)算工作效率：1. 數(shù)據(jù)處理的自動化和程序化，可提高數(shù)據(jù)運(yùn)算的正確率，保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)備性；2. 通過數(shù)據(jù)處理平臺可在不同部門和層級之間及時傳遞信息，可提高數(shù)據(jù)的及時性，降低機(jī)會成本；3. 數(shù)據(jù)處理平臺可自動定期備份數(shù)據(jù)，起到數(shù)據(jù)保護(hù)作用，可保證數(shù)據(jù)的完整性；4. 通過數(shù)據(jù)處理平臺可大大降低人工成本，提高工作效率。

四、結(jié)語

總而言之，在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)必須不斷更新經(jīng)營管理理念，與時俱進(jìn)。在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化，樹立正確的經(jīng)營管理理念，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋胂冗M(jìn)的管理工具。這樣才能通過全面預(yù)算管理真正降低成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山西天然氣有限公司）