重污染行業上市公司環境會計信息披露研究

薛淑娟　鄒紀元

摘要：文章選取我國重污染行業上市公司為樣本，分別從模式、內容及其形式三方面統計重污染行業上市公司2016年環境會計信息披露的現狀，找出環境會計信息披露方面存在的問題并提出相應的解決對策。

關鍵詞：環境會計；重污染行業上市公司；信息披露

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）01-98-03

一、引言

重污染行業企業屬于工業企業，在我國的經濟發展中工業企業做出了不可缺少的貢獻，但是也污染了環境，有效控制污染狀況才能夠減少對環境的危害，了解環境會計信息披露才能夠對其進行有效的控制。我國環境保護部在2008年6月制定的《上市公司環保核查行業分類管理名錄》和2010年制定的《上市公司環境信息披露指南》，重污染行業被劃分成16個行業，并且要求其進行環保稽查，激勵企業進行環境信息披露。

環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。環境會計核算包括環境會計的確認、計量、記錄和報告，在環境會計的研究中，環境會計信息的披露、環境會計報告的編制是其中最重要、最值得研究的問題之一。

二、重污染行業上市公司環境會計信息披露模式分析

由于考慮到信息披露相關的規定所產生的不同影響，文章選取了我國滬市市場上的重污染行業上市公司作為樣本，對2016年前上證A股主板市場上的公司確認為研究對象，文章統計分析信息披露的模式、信息披露的內容、信息披露的形式等方面，將環境會計信息的披露狀況進行研究，并且從中找出問題存在的根源。由于ST公司和*ST公司等上市公司存在著較為嚴重的經營問題，資料不全面，所以去除了三年內有被特別處理記錄的上市公司。文章分類2016年底存在的樣本公司，做出統計。表1為樣本公司的具體行業分布：

我國的披露方式主要是年度報告、社會責任報告及年度環境報告，統計結果見表2：

總體來說，我國重污染行業披露的環境信息內容太少了，大部分披露的信息質量也不高，更有甚者，一部分小企業并不重視環境披露這一方面。

（一）獨立環境會計報告模式

重污染行業上市樣本公司的環境年度報告分布見表3：

在我國2010年9月發布的《上市公司環境信息披露指南》中，年度環境報告被環保部要求由上述所說16類上市公司發布。但是因為此是非強制性指導文件，上市公司并沒有對單獨環境報告披露提高重視程度。

從表3中可以看出，采礦行業對環境信息披露較為積極，火電和造紙也分別有一家企業也采用了環境年度報告模式進行披露。在2016年年度環境報告披露只有五家，總體情況并不理想，并且也沒有披露單獨的環境報表，企業選擇用其他模式來披露可能是因為考慮到成本等原因。特別值得關注的是中國石化，在2012年的時候披露出環境保護白皮書，中國石化是第一個發布環境保護白皮書的企業。獨立環境報告模式在所有的環境信息披露模式中起步晚，但是仍然在發展，正受到人們的重視。

（二）補充環境會計報告模式

企業可以采用多種模式來披露環境信息，而不是僅僅使用一種模式。但是每種模式有不同的側重點，這樣起到了信息互補，但是信息在不同的報表當中，這種信息的可比性很差。我國重污染企業主要在年報及社會責任報告中披露說明。

1.年報模式

重污染行業上市樣本公司的年表分布見表4：

從表4來看，環境會計信息主要在年度報告中披露。由上圖可見，每個行業在年報中披露環境會計信息比較積極，以年報作為補充披露的模式中，披露的位置散亂分布在財務報表項目注釋、董事會報告、管理層討論與分析、重要事項、自我評估說明等各板塊中。

從上表中看出，財務報表項目注釋中披露的比較多，披露在其他板塊中信息數量十分有限。此外，環境會計信息并沒有太多的在財務報表中體現，在財務報表附表的會計科目和注釋中體現較為積極。

2.社會責任報告模式

重污染行業上市樣本公司的社會責任報表分布見表6：

企業提高環境會計信息在社會責任報告中披露情況，從社會責任報告看，表2顯示約35%的樣本公司披露了社會責任報告。具體來看，在樣本公司中，有的公司并未堅持披露其社會責任報告，比如人民同泰2016年并沒有披露社會責任報告，而且在2015年度也沒有披露：有些公司初始披露的時間較晚，比如陜西煤業；有些公司能夠保持持續披露，比如國藥股份、通策醫療等等。在重污染企業中，社會責任報告中環境信息披露的連續性并不強，而且披露總體比例不高。

三、重污染行業上市公司環境會計信息披露內容分析

環境財務信息是一部分的公司財務信息，也有貨幣計量的特點。反映企業環保投入、費用支出等使用情況主要在上市公司年報中財務報表及其附注以及募集資金的使用狀況中體現。借鑒傳統財務會計核算體系，環境財務信息要素被分為環境資產、環境負債、環境費用與環境收益四類。

從上表可以看出，有些環境財務信息表現特別突出，公司投入比較大，比如：環境資產要素中節能投資；環境負債要素中環保負債、資源稅費；環境成本要素中排污費；環境收益要素中政府補助，因為政府對環境污染問題的重視，對企業治污和環保活動增加了補助以及稅收扶持，對環保專項費用的披露也進行了規范，企業也對治污投資力度增加，積極發展三廢業務，環保費用支出也有增加。環境財務信息披露內容方面，樣本公司披露數量豐富，也有豐富的環境要素內容。這些年來我國為了促進企業對環保投資和產業升級提供給企業更多政府補助，也有一部分企業對環保投資和環保支出十分重視。

四、重污染行業上市公司環境會計信息披露形式分析

（一）非貨幣形式的財務信息披露

為了探索樣本公司在各個行業的指標形式環境績效信息披露的狀況，對2016年數據進行進一步的統計研究。

從16個重污染行業來看，2016年環境指標形式在披露的整體內容上行業差異顯著。從均值來說，披露總體較為積極的行業為水泥、化工、鋼鐵以及采礦業，然而制藥、紡織和電解鋁披露很不樂觀，項目較少，值得一提的是制革行業并沒有進行任何披露。

（二）貨幣形式的財務信息披露

貨幣形式的財務信息披露主要包含在公司年報范圍內的董事會報告和財務報表項目注釋中，其內容主要涉及資源稅、排污費、綠化費等費用支出和環保投資以及政府補助等方面。因為披露在董事會報告中的信息零星不規范，所以本段不作重點研究，只是研究了環境會計信息在財務報表項目及其注釋中顯示。

采用類似上面環境會計信息在資產負債表中的統計方法，統計研究利潤表中項目及其附注。

在披露政府補助指標中，營業外收入與其他非流動負債的披露比重明顯高于其他。可見，我國越來越重視環境保護，對重污染企業環境保護項目稅收扶持和政府補助逐步加大。

綜上所述，重污染行業上市公司披露環境信息具有選擇性，披露的只是正面的環境信息，并且披露的內容大多都是總結過去一年里企業采取的哪些措施來保護環境，缺少了對接下來一年里采取何種措施來保護環境以及避免企業生產經營活動所帶來的環境污染。重污染行業上市公司環境會計信息披露存在著沒有統一披露模式，沒有規范披露內容，披露內容散亂和披露程度不平衡的問題。重污染行業上市公司應該重視環境會計信息披露提高企業的環境保護意識，增強披露程度及質量，規范披露模式和內容。