行政事業單位基建并賬原理與方法研究

司馬云飛

【摘要】2012年，財務部出臺《事業單位會計制度》，提出將原來的單獨建賬核算改為基建并賬的方式，使得財務報表能夠更加真實全面的反映出事業單位的財務狀況。然而現今實施的基建并賬方法仍存在問題。本文分析了基建并賬的原理及其重大影響，并舉出了該方法存在的幾個問題。

【關鍵詞】行政事業單位 基建并賬 原理 方法

一直以來，事業單位在基建財務方面采用單獨建賬、單獨核算的方法，與財務核算分開，基建數據也處于財務報表之外，其無法準確反應行政事業國有資產的實際價值。2012年新制度的出臺，要求事業單位采用基建并賬的方法，使行政事業單位能夠全面的反應財務狀況。下面介紹基建并賬的原理，重大突破及基建并賬方法。

一、基建并賬的原理

當下政府會計要求同時滿足預算管理和財務管理兩個報告的要求。所以新制度要求既可以提供預算管理所需的預算收支明細，又可以提供績效評價需要的權責發生制的財務信息，會計核算基礎實行的是兼顧基于收付實現制的預算會計和基于權責發生制的財務會計的并軌制，單位會計和基建會計并賬是為了可以更加準確地反應政府和其他機構資產財務狀況，以上是基建并賬的基礎。

從基建賬看來，其核算體現了固定資產的形成過程。基建資金有兩部分來源：基建撥款和基建借款。基建撥款由三部分組成，一是同級財政的撥款，二是非財政撥款，三是單位自籌撥款。以上資金來源核算會有兩種結果：一是最終會形成固定的資產并轉入單位賬目；二是沒有形成固定資產，屬于需要核銷的投資，在基建賬上掛“待核銷基建支出”。所以，從會計原理來看，應將最終能形成固定資產的部分所涉及到的資產并入基建并賬，而將那些“待核銷基建支出”在基建賬上直接核銷，不能計入單位大賬中。

除此之外，將單位自籌資金從單位賬轉到基建賬上，在沒有結算之前，暫時在單位掛賬，同時基建賬上也掛著和單位的往來款目，所以，要想進行基建并賬，首先要進行內部業務的調整，把內部往來業務抵銷掉，避免造成錯誤增加資產負債。

從單位賬來看，基建并賬其實是把原來在單位之外的基建過程所涉及到的資產負債，加入到單位賬里面。所以基建并賬要考慮兩個方面：第一，第一次進行基建并賬當天的科目余額要并入單位大賬中；第二，每月基建賬有關科目的本期累計發生額要并入單位大賬相關的科目發生額中。其會計原理是：將本期基建賬中發生的經濟業務和事項進行分類，根據每類經濟業務或事項所涉及的基建賬的本期發生額按照新制度的要求進行財務處理。

二、基建并賬是事業單位會計制度的一大突破性進展

新的《事業單位會計制度》中規定，對于事業單位基本建設的投資應按照國家有關規定進行單獨建賬核算，并且按制度要求，至少按月并入“在建工程”。這種做法是事業單位會計制度上的一次重大突破。

第一，基建并賬符合新制度的有關規定，有利于事業單位建設項目正確的進行建設成本核算，并且定期并賬，在財務表中能夠將事業單位的資產狀況全面的反映出來。

第二，有利于對事業單位的全面監督。將基建數據并入財務報表中，排除了事業單位在兩套賬目之間進行人為改動的因素，有利于更全面的監管，得到更準確的信息。

第三，符合部門預算、國庫集中支付和政府收支分類改革的要求。實施基建并賬后的財務報表可以清晰全面的反映出部門預算的執行情況；并賬后“銀行存款”等相關賬戶可以實現和國庫集中支付系統的準確對賬；財務報表中的支出項目符合政府收支分類改革的要求。

三、基建并賬的方法

基建并賬的步驟：

第一步，在基建賬上抵銷“待核銷投資”。將與“待核銷基建支出”相應的資金來源、基建撥款相互沖銷掉。

第二步，在并賬的過程中將單位賬和基建賬往來款項抵銷。可以參考企業合并報表的方法，首先核對清理單位賬與基建賬相關科目的金額，以及單位賬和基建賬內部往來中的事項，然后分析處理這些數據，編制內部抵銷分錄進行調整，防止虛增往來賬款項。

第三步，首次并賬時進行基建賬目余額的轉入。首次并賬日在單位賬上新設“在建工程一基建工程（基建并賬）”科目，對于其他基建賬上要直接轉入單位賬的會計科目如“庫存現金”、“銀行存款”等，都要在科目下設（基建并賬）的標志或明細科目，用以作為區分。

第四步，基建賬科目發生額的轉入要按月并賬。將基建賬當月發生的相關經濟業務進行分類，主要包括六大類業務：預付工程款、結算工程款、其他工程支出、工程交付使用、基建借款和基建利息處理，參照基建賬中相關科目的發生額，在單位賬中按照事業單位會計制度等新會計制度對基建相關業務進行會計處理。

四、現行基建并賬方式存在問題

問題一：將“預付工程款”余額并入“在建工程”和“非流動資產基金”進行核算是否合理。新《事業單位會計制度》規定，“在建工程，，科目的核算己經進行必要支出，然而還未完成己支付的使用各種儀器設備的實際成本的工作。但“預付工程款”是指向施工單位預付的工程款，從成本核算的角度分析，尚未形成工程的實際成本，因此不應計入“在建工程”成本中；從賬戶性質方面分析，：“預付工程款”是事業單位的債權，并賬不應當改變其性質。

問題二：《銜接規定》中要求把基建撥款中的財務補助并入“財政補助結轉”中，把全部科目分析并賬后的借貸方差額并入“事業基金”是否符合新制度中的權益類賬戶核算內容。新制度中規定，“財政補助結轉”余額指的是財政補助收入減去財政補助的支出，并且不屬于財政補助結余的金額，也就是已經支出的財政補助不應當在“財政補助結轉”的科目余額中反映。因此可以明顯看出，在基建項目中，財政補助資金在項目建設過程中已經以各種形式支出，再一次將全額并入“財政補助結轉”中不符合實際。

五、總結

基建并賬將基建項目并入單位“大賬”，使得事業單位的財產狀態通過財務表清晰完整的展現出來，有利于提高行政事業單位會計信息的完整性，幫助事業單位達到“賬目與實際一致”的會計理念。然而新制度的實施會出現一些問題，這就要求我們進一步的完善。

參考文獻：

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