事業單位支出報銷審批存在的問題和對策

程寒潔

摘要：絕大部分事業單位在財政部頒發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）之前，主要應用的審批方式就是“一支筆”機制，但是隨著社會經濟的全面發展，這種審批方式已經不能迎合相關法律體系需求。在召開黨的十九大時，給內部控制以及管理方式優化提供了明確標準，要求事業單位建立全面、有效實施的內部控制制度，這就使得支出報銷審批率先要在這次改革中進行突破創新。文章將揭示舊有“一支筆”模式下支出報銷審批中存在的問題，并提出新形勢下的相關解決對策，實現事業單位資產管理水平的提升，以此促進事業單位長遠發展。

關鍵詞：內部控制；報銷審批；一支筆；對策

一、支出報銷“一支筆”模式下存在問題

針對事業單位來說，其在實施支出報銷時，主要把財務核算當作基本，這也是開展財務管理工作的側入點，而支出報銷審批體系作為內部管理的核心內容，在頒布《單位內控規范》前絕大部分事業單位是采用支出報銷審批“一支筆”流程，在財務把關、財務支出管理以及管理機制完善等方面發揮著重要的效力[1]。在當前社會經濟全面發展背景下，一支筆支出報銷審批體系中存在的問題也逐漸顯現出來，比如權力領導不在的情況下，導致很多業務支出報銷不了，資金不到位無法開展；領導一回來各種各樣的報銷單堆積成山，只能埋頭簽名，這樣會造成權力領導一方面沒有時間考慮業務運行的可行性，判斷是否應該開支。由于一支筆領導的支出報銷審批體系不但與事業單位各個職工的自身合法權益有著直接關聯，而且還有較強的權力延展性，如果財務管理制度不完善或監督不力，一些意志薄弱或本身就具有不規范理念一支筆領導，當在進行支出報銷審批時，利用自身權益來獲取效益，存在貪污腐敗現象。近年來查處的腐敗案件，有不少就是因采用“一支筆支出報銷審批制度”的單位或組織的財務管理制度不健全，或對“一支筆”領導的權力監督不力而造成的。

二、改革事業單位支出報銷審批勢在必行

2012年12月，財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），文件提到單位進行單位層面的風險評估時，要關注內部控制的建設情況，包括經濟決策、執行、監督是否實現有效分離，權責是否對等，是否建立健全議事決策機制、崗位責任、內部監督等機制。隨后在黨的十八屆四中全會中，財政部頒發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）文件中進一步提到單位應當根據自身的業務性質、業務范圍、管理架構，按照決策、執行、監督相互分離、相互制衡的要求，科學設置內設機構、管理層級、崗位職責權限、權力運行規程，切實做到分事行權、分崗設權、分級授權，并定期輪崗[2]。在這樣的新形勢下，事業單位支出報銷審批制度的改革勢在必行。

三、加強支出報銷審批管理的對策

（一）抓好預算管理

預算編制應該在評價當年預算執行情況的基礎上，根據單位各科室上報的業務工作計劃，對下一預算年度單位收支的規模和結構進行的預計和測算；對于預算年度的工作計劃，應盡可能具體，相應的細化預算編制。單位各科室每年應按照規定的預算編報職責、預算編制標準，以及下一年度的工作安排提出預算建議數以及基礎數據申報，經過單位分管領導審批后提交財務組；財務組應對提交的預算建議數和編報數據進行初審，并進行匯總形成預算建議數，交財務負責人審核后，提交單位領導審定和單位領導班子會議表決決議通過后，財務組應按照上級部門規定的格式要求報送審核。預算的編制要求堅持實事求是，統籌兼顧，確保重點，厲行節約，這樣在年初就可以把控支出報銷的整體支出情況[3]。

（二）審核流程管理控制

做好審批把控工作，將收支審批當作核心內容，對資金流出以及流入情況進行全面監管，明確審批權責，以此給事業單位資金運營工作的落實提供條件。各科室計劃發生物品或服務采購、發包工程，維護修繕、人員外出進修培訓，科研專項支出等，一般按照具體管理制度在內部網絡系統上進行申請相關流程和各級領導按審批權限完成報銷的前置審批手續后方可實施。單位各項符合規定的開支，按照以下權限審批：1、正常業務經費（下稱經費）≤1000，經辦人-證明人-科室負責人-會計主管；2、1000<經費≤1萬元，經辦人-證明人-科室負責人-會計主管-分管領導；3、經費>1萬元，經辦人-證明人-科室負責人-會計主管-分管領導-中心領導。

不同責任人應該在自己授權范圍內，審核業務的真實性，金額的準確性，以及經辦人提交票據或者證明的合法性，嚴格監督費用報銷。分級授權管理大大提高了報銷的時間效益，小額費用報銷縮短了冗長的報銷流程。讓授權審批大額費用支出的領導有充分的時間判斷該筆支出的可行性和必要性。

（三）建立健全財務管理制度

事業單位建立健全財務管理制度，需要財務管理者根據國家法律法規和新出臺的政策及時制定或者修訂符合單位的財務管理制度。事業單位應建立財務管理制度一般包括：《財務管理制度》、《財務報銷管理制度》、《固定資產管理制度》、《招標采購管理辦法》、《重大經濟事項審議決策制度》等。健全的財務管理體系讓事業單位的支出報銷審批有理可依，有據可行。事業單位應通過不斷建立修訂財務管理制度，確保財務管理體系的逐步健全，同時明確相關人員責任，嚴格把關支出報銷的各個環節，不斷強化財務報銷的管理力度。隨著內部控制管理的建立，報銷人員將會按照明確的規章制度有序、高效、科學的為單位會計信息和報表等的真實性作以保障，從而不斷促進事業單位財務工作的規范運行[4]。

（四）增設內審崗位，為單位財務進一步把好關卡

事業單位應增設內審部門，如果條件不允許也可只增設一名內審人員。內部審計工作人員的工作職責在于利用會計數據，對其真實性和合理性進行核查，同時對各項運營工作進行監管，保障事業單位經濟活動符合國家政策法律法規，符合會計法、事業單位會計管理規范。同時通過對財務信息的分析還可以及時發現是否存在內部以權謀私、貪污舞弊、違法亂紀等情況。通過開展內部審計工作，可以對事業單位財務應用情況進行監管，明確資金應用動向，保證資金應用的規范性，以此確保事業單位合法權益。

（五）增強法制觀念，強化責任意識

1.高度重視，加強領導。做好內控工作的關鍵是領導對風險的認知和規避態度，這是給整個內控框架定地基的部分，建立制度的同時需要明確崗位職責以及違規違紀處罰辦法。單位領導在日常財務運行工作中要提高認識，加強領導，明確責任，確保支出報銷審批工作規范進行。

2.加強溝通，協力合作。各部門經辦人員要加強溝通協調，明確工作目標，對特殊的或重大經濟決策事項需要行政領導班子進行討論決議后方可執行。如涉及單位員工集體或者個人經濟利益的支出報銷，需要通過工會監督協作進行。

3.確保財務質量。內審部門或者人員必須在日常支出報銷工作中嚴格按照資金和會計管理有關規定，逐項檢查，確保財務信息質量。

4.及時整改，完善管理。第一時間總結工作經驗，及時找出工作中含有的漏洞和不足，對其進行修改。

事業單位的支出報銷流程，要做到明確責任領導，強化責任意識，加強監督力度。做到分級負責、層層落實，確保資金的合理有效使用，保障事業單位業務健康發展。

參考文獻：

[1]行政事業單位內部控制規范（試行）.[E]財會[2012]21號.

[2]關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見.[E]財會[2015]24號.

[3]趙穎華.內控之財務報銷審核（批）責任的界定[J].財會研究，2017（16）.

[4]陳粵.淺談全額事業單位現行財務報銷授權審批制度存在的問題及優化方案[J].財會研究，2015（13）.

（作者單位：廣東省醫學實驗動物中心）