縣級財政“同級審”工作中審計評價應(yīng)把握的原則和問題

尚峰

摘要：預(yù)算執(zhí)行審計，是《審計法》賦予審計機關(guān)的一項主要職責(zé)，是國家審計機關(guān)永恒的主題。預(yù)算執(zhí)行審計作為國家預(yù)算管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)，其監(jiān)督制衡作用日趨顯著。近年來，筆者在審計工作中努力把理論研究與審計工作實踐緊密結(jié)合起來，注意從真實合法審計向管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價和鑒證職能。本文擬在反映目前縣級財政“同級審”工作中就如何做好財政審計評價工作進行一些探討，更好的為縣級財政經(jīng)濟建設(shè)做好保駕護航。

關(guān)鍵詞：財政審計；審計評價；原則

一、財政審計評價的原則

由于財政審計綜合性、政策性和專業(yè)性比較強，社會影響力比較大，所以，對財政審計的評價必須遵循以下原則：

（一）客觀性原則

要求審計機關(guān)和審計人員以高度的責(zé)任感和認真負責(zé)的態(tài)度，站在第三者立場上，以詳實的證據(jù)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，客觀地進行評價。客觀性原則體現(xiàn)在三個方面，一是評價的依據(jù)是經(jīng)審計后確認的事實；二是不能帶有私人的感情色彩，隨意擴大或減小事實，又要注意出現(xiàn)過激言詞和褒揚；三是要用辯證的觀點進行評價，堅持辯證的統(tǒng)一。

（二）準確性原則

要求評價用語準確，措辭應(yīng)用恰當，是非清楚明白，界定責(zé)任明確，以事實為依據(jù)，少用修飾性語言，切忌模棱兩可，似是而非，或漫無邊際，高談闊論，任意發(fā)揮。要做到觀點鮮明，層次分明，邏輯性強，防止前后矛盾，雜亂無章。

（三）重要性原則

要求審計評價中必須突出重點，不能面面俱到，對財政職能的履行情況和重要的經(jīng)濟事項，必須評價，對財政職能的履行無重大影響的事項，可少評價或不予評價，并就事項的性質(zhì)和數(shù)額大小來選擇評價的重點。評價中既要肯定成績，又要分析問題產(chǎn)生的原因，避免以偏概全。

（四）謹慎性原則

要求審計評價中堅持穩(wěn)健、謹慎的態(tài)度，不能馬虎大意，隨隨便便。對超越審計職責(zé)范圍的事項不評價；對證據(jù)不足，評價依據(jù)或標準不明確的事項，不評價，對審計過程中未涉及的事項，不評價；如一些失之于偏頗的指標、計劃等，要全面辯證地分析后，做出一分為二的評價。

（五）寫實性原則

對評價的事項要依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，采取寫實和量化的方法予以評價。對事項發(fā)生的原因，處理經(jīng)過，造成的后果給予充分說明。

二、財政審計評價中應(yīng)注意的幾個問題

財政審計評價意見有可能直接或間接地影響使用者的決策，其正確與否是審計工作能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，也是審計工作質(zhì)量的重要體現(xiàn)。為了確保對審計事項發(fā)表正確的評價意見，在進行審計評價時要注意以下幾個方面的要求：

（一）審計評價要建立在全面審計的基礎(chǔ)上

審計評價是對被審計單位財政收支的總體的真實、合法和效益所作的結(jié)論，這種評價結(jié)論必須建立在全面審計的基礎(chǔ)之上。如果審計人員所實施的審計只是就部分經(jīng)濟活動或部分事項進行了審查，對于未審的內(nèi)容，審計人員無法作出判斷，也就不能得出關(guān)于被審計單位總體的評價結(jié)論。只有當審計人員對被審計單位進行了全面審計，對其主要的財政收支的真實、合法和效益有了全面的把握才能發(fā)表評價意見。這里所說的全面審計不是要求對被審計單位的所有經(jīng)濟活動進行詳細審計，審計人員可以在考慮重要性原則和評價審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，進行抽樣審計，然后對被財政部門經(jīng)濟活動的總體作出評價。

（二）審計評價要有一個科學(xué)的標準和一套科學(xué)的評價方法

要對審計事項作出評價，就需要有一個標準，否則何為真實，何為不真實，何為合法，何為不合法，效益是高是低等問題就很難作出判斷。對審計事項進行評價的標準一般應(yīng)依照審計準則和審計機關(guān)相關(guān)指南的要求來確立。評價的方法也不能就事論事，就審計發(fā)現(xiàn)的一些問題進行評價，而應(yīng)考慮到所抽查業(yè)務(wù)的代表性，以及未檢查業(yè)務(wù)中可能存在的錯弊。這就需要有一整套科學(xué)的方法來實施審計和進行審計評價。例如要確定審計的重要性水平，測評內(nèi)部控制制度，評價審計風(fēng)險，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)進行審計等。只有建立了科學(xué)的審計方法體系，才能使審計評價真正科學(xué)、規(guī)范、合理，否則我們的審計評價總是停留在只發(fā)表“基本真實”、“基本遵守了財政法規(guī)”等類似意見的水平上。

（三）審計評價要有審計風(fēng)險意識

由于財政業(yè)務(wù)的擴大和審計資源的限制，審計不可能進行百分之百的檢查，只能是在測評內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進行抽查，而審計評價是對財政收支的總體所發(fā)表意見，這就不可避免地產(chǎn)生發(fā)表不恰當意見的可能性，即存在審計風(fēng)險。例如當我們對財政部門審計后，抽查沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的財政收支行為，發(fā)表了“財政收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定”的審計意見，而事后財政部門暴露出有重大違規(guī)行為，在這種情況下就說明審計機關(guān)發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡⒂锌赡艹袚鄳?yīng)的責(zé)任。所以在進行審計評價，發(fā)表審計意見時必須要有審計風(fēng)險意識，一定要在取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上進行評價。要依法進行評價，堅持實事求是、客觀公正的原則。

（四）用語要平實、準確，評價要得體

審計評價用語要力求準確，措辭恰當，不加修飾，直接闡述事實。要拓寬視野加強理性分析，提高報告的立足點，要注意反握總體概念，反映突出問題。要把審計發(fā)現(xiàn)的問題與審計對象的整體發(fā)展狀況聯(lián)系起來，多視角地觀察分析，做到“一分為二”，點面結(jié)合。評價中要突出重點，分清主次，緊緊圍繞預(yù)算執(zhí)行這唯一的主題，沿著財政資金運行的軌跡，用歷史的聯(lián)系的觀點剖析問題挖掘源頭，揭示深層次原因，最大限度地挖掘和反映審計工作所取得的實際成果。

（作者單位：河南省鄧州市審計局）