關于中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的研究

伍建飛

摘要：隨著我國會計服務業市場的逐漸完善，會計事務所的發展也面臨更多的挑戰，同時也逐漸受到社會關注。會計師事務所在發展當中必定會面臨財務舞弊的審計風險，這也是致使審計項目最終失敗的重要問題，會直接給會計事務所帶來經濟以及名譽上的損失。因此本文針對會計師事務所的財務舞弊與審計風險兩者的關系進行深入探討，結合工作經驗，對中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險提出對策建議。

關鍵詞：中小會計事務所；財務舞弊；審計風險

一、財務舞弊與審計風險

隨著我國經濟與國際化舞臺接軌，使得在市場經濟中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復雜，在企業當中就會更加隱蔽不可察，審計人員將會面臨更加大的審計風險，而且財務舞弊事件的不斷爆發也給中小會計師事務所防范審計風險帶來極大困難。

審計風險通常是指在企業的財務報表當中蘊含著重大的財務錯誤，但是審計人員沒有進行及時的發現以及提供不恰當的審計意見從而為會計師事務所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會計師事務所在進行企業財務審計時，其中必定會存在嚴重的財務舞弊行為，只要審計人員稍有疏忽同時出具毫無保留意見的審計報告時，當風險發生后就會對會計事務所造成致命的打擊，直接會給中小企業會計師事務所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業財務舞弊以及審計失敗案件多次發生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計師事務所等都由于這些案件遭受到十分嚴厲的處罰以及暫停執業的資格。而且中小會計師事務所規模小，無法承受較大的審計風險，必須要強化財務舞弊識別控制意識。筆者根據對企業財務舞弊案件探究發現，企業財務舞弊操作不單單是利用內部信息的優勢所在將相關財務信息進行虛報、隱瞞等；同時還存在會計師事務所同相關企業進行合作，逃避某些必要的審計程序，通過協同作案達到逃避國家監管部門監管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計事務所審計風險的誕生是多方面的。在對財務舞弊審計風險的研究方面，主要是以審計風險類型當中的財務舞弊企業進行研究，通過將企業因為財務舞弊行為所受到的懲罰作為審計風險的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實際操作來看，被審計企業的財務舞弊操作都會對會計事務所的發展有所影響。

不論是針對客戶企業進行初次審計還是連續審計，會計師事務所都需要對被審計企業的領導層進行一定的評估，能夠將更多的財務舞弊行為從宏觀上避免。企業領導層對企業財務報告的真實性有著直接掛鉤關系，應該將企業財務報表作為主要負責人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計師在進行審計時應該注重對企業管理層的品質。同時在進行會計操作規范時也要重視對企業治理結構、管理理念的審查，應該將其列為評估審計風險的重要內容。而對于初次審計的企業，中小會計師事務所在進行審計前要重點查閱該企業往年的財務報告，要與前面代理審計的會計師事務所進行聯系，將相關資料進行充分的了解，倘若從中發現審計企業管理層存在審計上的不良記錄，其應該要重新對審計企業的誠信、管理等進行評估，從而確保審計風險能夠控制在中小會計師事務所的應對范圍之內。

二、中小會計師事務所審計風險存在的主要原因

（一）審計客戶企業的選擇上缺乏標準

中小會計師事務所在審計企業的客戶選擇上缺乏自己應有的標準，基本上都是直接根據審計費用來決定自己是否接受該審計企業的審計委托，并沒有結合中小會計師事務所自身綜合實力進行考慮。由于中小會計師事務所在審計風險范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風險承受范圍內的被審計企業的委托時，就會為中小會計師事務所埋下審計風險的隱患。只有將審計客戶企業的選擇標準制定下來后，才能夠為會計師事務所在客戶選擇上降低審計風險誕生的可能性。

（二）審計計劃與收費機制并沒有構建完善

中小會計師事務所由于規模小、利潤低，其各項機制在構建上并沒有進行完善。其中最關鍵的就是審計規劃以及審計收費機制，中小會計師事務所在進行審計項目計劃時基本上都是根據當時的被審計企業的具體情況在進行計劃的制定，并沒有統一的審計規劃標準進行借鑒，從而會造成審計項目標準不統一，在進行審查、復核的時候造成勞動力的浪費；其次就是審計收費機制的不健全，其在收費時也是根據不同被審計企業的實際情況進行收費，缺乏構建完善的審計收費機制，不能夠讓被審計企業直觀的了解到審計收費，而且對會計事務所也會造成不利的影響。

（三）審計項目團隊配置無法達到最優

中小會計師事務所的專業人才數量是有限的，其規模的限制無法讓各個審計項目的團隊達到最優配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業的企業進行審計，但是一旦涉及到多樣化的企業就有點兒捉襟見肘了。而且審計團隊直接關系到審計項目審計風險的大小，只有最優的審計團隊配置才能夠將審計風險控制到最低。而且中小會計師事務所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓上也是有限制的，從而不利于審計項目團隊的配置。

三、中小會計師事務所應對審計風險的對策建議

（一）結合被審計企業的風險進行客戶選擇

中小會計事務所應該充分考慮自身的風險承受能力，然后將審計客戶進行分類選擇。在審計項目的各個流程都會蘊含審計風險，在各種涉及業務中都存在，因此會計師事務所進行審計風險評估時一定要選擇風險程度能夠相互匹配的審計客戶。但是在經濟環境的復雜多變背景下，審計客戶的風險是無法避免的，因此會計師事務所一定要進行風險防范，將有關客戶運營、管理的相關信心進行廣泛的搜集，然后對其風險進行系統性的評估，最終中小會計師事務所做出是否接受該審計客戶的委托。因此，會計師事務所在進行審計客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風險過大的客戶進行過濾，將這部分客戶進行拒絕。會計事務所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規客戶的風險評估以及權衡工作。另外，還要結合企業內部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內容，從中挑選出治理水準較高，內部控制機制落實的審計客戶。

（二）制定標準化的審計規劃與收費機制

要想將無法識別的企業財務舞弊行為作出不恰當的審計意見這種情況進行避免就必須要增強會計事務所出具非標準審計意見的比例將審計風險進行合理的規避。根據筆者經驗發現，企業為了能夠吸引到更多的投資者通常會運用積極的手段進行盈余管理，這就將企業的財務舞弊操作行為大大增加，同時也會將企業的財務固定風險進行堆積，從而導致中小會計事務所出具標準審計意見就會增加審計風險誕生的可能性，就應該由審計人員將相關財務舞弊數據進行收集，證明企業存在財務上存在一定問題，然后只是出具非標準的審計意見。而對于審計費用機制的構建，主要就是審計團隊認為企業存在財務舞弊，就不僅要增加審計資源的投入同時也要進行風險補償金額的提升。所以，審計人員一定要結合重大錯報風險的性質將相應的審計計劃進行嚴格的制定。

（三）合理配置審計項目團隊

隨著社會的發展，財務舞弊操作行為更加隱蔽，要想識別企業財務舞弊行為不僅需要審計人員具有專業知識，同時對于企業所在行業也要有深入的了解。所以，審計項目的團隊應該具有多樣化，具有不同的知識結構。審計項目團隊不僅僅要有豐富的審計、會計專業知識，同時也要掌握審計流程，同時也要由專業的知識背景。對于審計業務涉及到各行各業的，更需要該行業的專業人士提供意見，通過引入相關行業的專家對于中小會計師事務所的審計風險有著巨大幫助。

四、結束語

中小會計師事務所是會計行業當中存在數量較多的企業，其不同于大型的會計師事務所，具有充足的人才的資源、健全的審計規劃以及收費機制、系統的客戶風險評估體系，因此就需要中小企業能夠從各個方面將審計風險降到最低。通過對企業財務舞弊引起的審計風險進行充分的防范才能夠將會計師事務所的損失降到最低。

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（作者單位：常州嘉浩聯合會計師事務所（普通合伙））