“營改增”對建筑施工企業財務的影響

王琳

摘要：“營改增”是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，作為一項重要的減稅政策，其在具體實踐中可有效消除產業鏈內重復征稅的問題，減少企業結構性納稅，對于企業降本增效具有積極的作用。我國是在2016年開始實施的營改增策略。而本文就將“營改增”策略對建筑施工企業財務帶來的影響進行分析，旨在為建筑施工企業提升財務管理實效建言。

關鍵詞：“營改增”；建筑施工企業；企業財務；影響

在2016年我國開始實施的“營改增”策略，營改增試點范圍不斷擴大，逐漸擴大到了各個行業，使增值稅對貨物及服務的全面覆蓋得以實現。實施全面“營改增”后，建筑業適用11%稅率。在改革我國的稅制還有增值稅制度上，“營改增”是非常重要的一部分，對于我國調整經濟結構、推動社會的轉型具有非常重要的現實意義，有效改善了目前存在的重復征稅現象，使企業的經濟效益有了很大的提升。但是，它也對企業的發展帶來了一定的影響。為有效提高財務管理水平，加強成本管理與控制，建筑施工企業一定要按照自身的實際條件，對營改增帶來的影響進行分析，進一步制定完善的改善對策，從而使社會得到持續性健康發展。

一、“營改增”對建筑施工企業財務的影響分析

（一）企業稅務成本增加

根據2014年6月發布的《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）相關條款，自2014年7月1日起，開始執行3%征收率，廢止原來的征收率6%的政策，如下條款按新的標準計算繳納增值稅：①砂、土、石料等建筑材料；②自采砂、土、石料或其他礦物制成的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）等材料；③市政供應的自來水；④以水泥為原料生產的商品混凝土。由于上述建筑材料，在工程造價中的占比較大，在采購過程中，如能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率就為3%。實施全面“營改增”后，建筑業增值稅銷項稅率為11%，根據這一規定，建筑企業在采購建筑材料的時候，將在一定程度上增加企業的稅負。而因為目前我國的建材市場中的規范還是不是特別完善，小的建筑材料大部分都是個體戶在經營，大部分都沒有正規的發票，這就使建筑業的稅負大大增加。另外，在進行施工的過程中，建筑領域要提前預付工人的工資等費用，在整個工程建設中這部分費用占據整個造價的四分之一。但是，因為這部分費用沒有辦法通過進項稅額進行抵扣。這就會在一定程度上增加企業的稅負，從而降低經濟效益。

（二）對建筑企業資產總額、效益及現金流的影響

1.對企業資產總額的影響。從根本上來說，增值稅是價外稅。在對項目工程建設的過程中，建筑單位在進行施工的過程中，需要采購很多的材料、設備等，都可以根據增值稅發票上的稅額對進項稅額進行扣除。不過，因為這部分資產的賬面價值不涉及到增值稅。所以，對營業稅繳納的相對較少。按照這一政策，采取“營改增”之后，大大的降低了企業的資產總額。

2.對企業經濟效益的影響。之前在沒有采取全面“營改增”的時候，建筑企業的利潤還是比較高的。但是自從我國開展全面“營改增”之后，因增值稅屬于價外稅，主營業務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。舉例來說，建筑企業111億元的工程項目，實施全面營改增后，應確認的營業收入為100億元[111÷（1+11%）]。同時，與成本有關的增值稅進項稅額，如原材料、設備租賃費等，在實施全面營改增后，也不再計入營業成本，因此，合同預計總成本將會減少。當期確認的合同收入中，是按總價剔除了增值稅銷項稅額；但當期確認的合同費用中，只是部分剔除，這就使得當期確認的合同毛利要少于全面營改增前，利潤總額和凈利潤也相應地會減少。

第三、營改增對于現金流的影響是多方面的，首先，在“營改增”之前，按照政策應當是收到預收款時已達到營業稅的納稅義務時間，應繳納營業稅；在“營改增”之后，在收到預收款時未達到增值稅納稅義務時，不繳納增值稅。從政策的層面來看“營改增”后對企業的現金流是有利的。從稅款的資金占用方面，建設單位扣除工程款5%-20%作為預留質量保證金。對于該質量保證金，建設單位要求建筑企業為其開具發票等已達到增值稅納稅義務時間，需要繳納增值稅時，會存在工程款尚未收到，但相應的稅金需要建筑企業進行提前墊付。會占用建筑企業的部分。若建設單位并未要求開具發票或合同中約定質保金的付款時間等原因尚未達到增值稅納稅義務時間，可以減少這部分稅款的資金占用問題。

二、“營改增”背景下企業財務管理的優化措施

（一）強化成本費用與發票管理

自我國開始改革營改增后，對建筑施工單位的稅負水平影響最大的就是進項稅額，這是非常關鍵的一個環節。并且，對可抵扣成本費用的比例也有很大的影響。其中成本費用以及發票管理這兩項工作，可以說是最為重要的。建筑施工企業想要實現抵扣基礎，就必須要基于成本費用，所以施工企業必須要對成本費用合理進行調整。而想要實現成本費用的合理調整，最為便捷的方法就是發票管理。因為當不具備增值稅發票的時候，就沒有辦法抵扣進項稅額。施工企業在采購的過程中，要盡可能的得到正規的增值稅專用發票。并且，自從我國開始實施全面營改增之后，對發票管理越來越重視。

（二）新增固定投資的處理

目前對企業的稅負水平影響最為重大的可以說是新增固定資產的進項稅額抵扣。建筑施工企業在進行新增固定資產投資的時候，一定要對近期的固定資產投資計劃不斷進行改善，并且也要加強關注最新的抵扣政策，盡可能的減少施工企業的損失。并且，在改革營改增上，必須要結合企業的實際情況，結合相關的政策不斷進行合理的調整。

（三）轉變施工企業會計核算方式

建筑企業的財務部門應當從電算化核算科目著手，盡快去除營業稅的核算科目，將增值稅的科目提升上來。另外，對電算系統中的相關配套機制一定要不斷完善。比如：對增值稅的核算提醒以及限制屏障盡可能的多加設置，避免在操作的時候出現人為的損失。建筑施工單位應當對財務人員定期進行培訓，使財務人員充分掌握增值稅的核算方式。還有非常重要的一點就是，施工單位應當在財務管理系統中融入“營改增”策略，使系統內部的控制職能充分發揮出來。

（四）提高抵扣意識

自我國開始實施“營改增”政策以來，大大減少了企業的稅收負擔，促進了消費。施工企業應當對增值稅的抵扣方式全面掌握，不斷強化自己的增值稅抵扣意識，這樣才可以使增值稅的抵扣具有合法性、有效性。建筑施工企業還應當加強重視工程的投標、采購原材料的緩解，對施工環節的各個流程都需要加強關注，在合法的基礎上盡可能的減少企業的稅負。另外，稅務的稽查部門也必須要對增值稅的違法抵扣行為加大懲處的力度，從根本上來避免建筑企業逃避稅款的現象，建立良好的納稅氛圍。

三、結語

總而言之，我國想要建設社會主義市場經濟，就必須要實施“營改增”政策。通過這些年的實施來看，已經在大部分行業得到了貫徹落實。在2016年的時候，我國的建筑行業就開始正式實施“營改增”，那一時期的相關政策經驗還不是特別豐富。建筑施工企業應當結合自身的實際情況，使營業稅向著增值稅轉變的過程中能夠平穩過度，使建筑施工企業的財務管理得到強化，有效減少企業的稅負，繼而提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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[2]閆凌云.“營改增”對建筑企業財務管理的影響及應對策略[J].財會學習，2017（23）：158-159.

[3]馬伏雕.“營改增”對施工企業的影響與財務應對措施研究[J].納稅，2017 （34）：14-15.

（作者單位：濟南黃河路橋建設集團有限公司）