基于利益相關者的會計信息研究

欒嫻

【摘要】本文主要探討企業的利益相關者與會計信息的關系。基于會計人的會計行為所提供的會計信息對于企業利益相關者的作用很大，因此會表現出兩個方面：一方面經濟利益與會計信息緊密相連，那么利益相關者就會趨于選擇或者利用對自身有用的會計信息而對其進行操控；另一方面，利益相關者間的經濟利益是對立的，就會形成相互制約的并且利益較大的一方會受到另一方的監督的關系。從這兩方面來看，會計信息的真實性很難得到保證，因此必須要在利益相關者之間建立健全的機制體系。

【關鍵詞】會計信息；利益相關者；會計行為

【中圖分類號】F275

一、會計行為與會計信息

（一）會計行為與會計信息的含義

企業會計行為是會計主體利用會計理論、會計方法、會計工具對企業的會計活動進行處理并生成會計信息的一種活動行為。會計信息是會計行為的產物。會計行為的主體是會計人員，主要受法律法規相關規定以及道德規范的約束。

（二）會計行為的基本標準

會計行為的基本標準分為法律標準、行業標準、道德標準以及企業標準。

第一，法律標準。會計行為的法律標準是指會計人員依據法律法規對行為客體實施會計行為。這些法律法規包含了法律責任與法律權利以及會計行為的內容。

第二，行業標準。行業標準是指會計人員參照企業所屬行業的基本標準和目標行使會計行為。不同行業由于利益和制度的差異，因而表現出來的會計行為也會不一致。

第三，道德標準。道德標準指的是會計人員在執業過程中體現出責任、作風、素質以及態度的行為規范，能夠調節和體現會計人員與利益相關者之間的關系。會計行為的道德標準具有非強制性，是對法律法規標準的補充，卻又是法律法規所不可替代的，能評價會計行為是否合情。

第四，企業標準。會計行為的企業標準是指在符合法律法規以及行業標準的前提下，各個企業依據其實際情況所制定的標準，這也是會計人員實施會計行為的依據。

依據會計行為的基本標準來看，生成的會計信息也可區分為是否符合法律、行業、道德以及企業標準。

二、利益相關者

利益相關者是指對會計行為所形成的會計信息形成需求的群體和個體。一般情況下，利益相關者分為所有者和股東、債權人、經營管理者、供應商、購買者和顧客、公司職員、政府等。這些利益相關者依據會計行為作出決策并對企業產生影響，這些決策會因各個利益相關者間的利益是否一致而形成雙重結果。下面將主要介紹一下股東、經營管理者、債權人以及政府對會計行為的分析。

三、股東與會計信息

（一）股東對會計信息的監督

股東是企業的所有者和剩余經濟利益的索取者，會極其關注做出決策的會計信息以及會計信息后續的變動情況，因此股東有責任和動機監督會計信息。但是每一個股東都是獨立的利益主體且均將資源投入到企業中，但無法做到只對自己投入的資源部分進行監督，因為股東一旦將資源投入企業，就形成了企業的法人財產，歸經營者統一支配使用。實際上，他真正需要監督的也并不是自己投入的那部分資源的使用情況，而是所有資源的使用情況。

同樣，由于代理理論的存在，使得企業經營管理者以及企業所有者之間存在矛盾，另外這兩者之間由于利益的不對等性以及信息不對稱性，使得企業所有者更需要對企業經營管理者的行為進行監督，其中最直接的方式就是監督會計行為形成的會計信息。但是，對于小股東來說直接執行監督的權利幾乎不可能，只能夠依靠大股東來執行，但是這種直接監督成本較大，他們可能是依靠審計人員、監管者和執行法律的權威機構，運用會計準則體系、公司章程和法律來保護股東利益。為了這種保護，他們支付審計費用和稅收。他們在失去對企業的直接控制、與因在不同企業間進行多樣化的投資組合所獲得的相應利得以及節約個人精力、無需投資專家等方面作出權衡。

（二）股東對會計信息的操控

除了對會計信息的監督外，股東為了私人利益而有可能對會計行為操控。但是，在所有權和經營權分離的條件下，股東只能通過有效控制經營管理層，進而干涉企業會計系統和會計信息，而只有大股東或者控股股東能有效的控制經營者。股東操縱會計信息的目的有：操縱股價來謀取私利；逃避監督和掩蓋不正當行為；滿足融資條件；避稅和避免摘牌等。

同樣，基于代理理論，大股東能知曉更多的會計行為和獲得更多的會計信息，而大股東為了私利而操縱會計行為所產生的經濟后果更加嚴重。比方說，大股東提前知道企業經營活動難以維持而進行清倉式的拋售股票，這直接侵害了小股東的權益，并且使得債權人以及供應商等的合法權益得不到保障。因此，應對股東尤其是大股東進行嚴厲的監督，避免其操控會計行為。

四、經營管理者與會計信息

（一）管理者對會計信息的監督

在所有權與經營權分離的情況下，管理者有責任追求企業價值最大化。管理者對企業的會計行為負有直接的責任，為了滿足利益相關者的需求，管理者必須提供完整的真實的會計信息。因此管理者對會計行為具有極大的監督責任，而管理者對會計行為的監督主要依靠企業的內部控制系統。

（二）管理者對會計信息的操縱

管理者能夠直接接觸到會計信息。基于代理理論，管理者會為了建造商業帝國、達到既定的財務業績、逃稅避稅以及其他私利等而操縱會計信息，形成較高的代理成本，這種操縱侵蝕了其他利益相關者的利益。這種行為主要是在管理層凌駕于內控之上時發生。

五、債權人與會計信息

（一）債權人對會計信息的監督

盡管債權人對公司經濟利益的索取權排在股東之前，且比股東承擔的風險要小，但是其潛在的風險還是不容忽視的。每年銀行等金融機構存在大量的壞賬和呆賬，并且也會存在其他利益相關者出于各種其他目的而欺騙債權人的情況。那么債權人為了降低這種風險維護自身合法的權益，也會對會計信息進行監督。

債權人一定程度上還是能夠有效的監督企業會計信息，特別是銀行類的金融機構，銀行類的債權人可以明確要求企業取得的借款不得投向高風險的項目，或者可以監測出企業資金流向的問題。當企業發行債券后，由于有眾多的債券持有者，原則上每個債券人都是有權利監督企業會計行為的，但是其成本較高，債權人并不能有效的監督會計信息，比如債權人對于一種投資更加關心的是投資后是否能夠保證企業的償債能力，而企業的經營者和管理者則更加關注該項投資是否能夠帶來較高的預期收益率，是否有利于企業的擴張等，因此，其經濟利益就會受到破壞與侵蝕，因此解決的方法可以讓發行債券的企業提供抵押或者擔保，并嚴格審核發行債券的企業和加強政府對企業的監管，以此保障債券人的合法權益。

（二）債權人對會計行為的操控

債權人與債務人之間的契約關系與事項是事先規定的，因而債權人無法操控和制約事項之外的會計信息來獲取其他經濟利益。但是，債權人是被選擇的那一方，因此在市場貨幣資金充裕的條件下，各種融資渠道較多和融資成本較低，那么債權人之間的競爭就會更加激烈，因而可能會出現債權人與股東或者經營管理者合謀的情況來操縱會計信息，給企業隱瞞收入、逃稅等提供便利。

六、政府對會計行為的分析

（一）政府對會計行為的監督

政府的財政收入主要來源于稅收，其稅收最主要是來自于企業。而對于企業來說，繳納稅款會使得企業的現金流出企業，降低企業的價值，不利于企業的發展。因此政府和企業之間存在利益沖突。在避免少交稅并且不損害國家利益這個話題上企業各個利益相關者之間會達成統一。由于國家對于稅收的確定與界定以及征收金額主要是依靠企業的會計信息，這就需要政府對企業實施嚴格的監督機制。這種監督機制主要是由稅務機關完成的，是有關法律法規賦予稅務部門對企業的會計行為和會計信息進行檢查監督的權利。

（二）政府對會計行為的操縱

政府與其他利益相關者之間的經濟利益是一種相互制衡的關系。政府要通過操縱會計信息來增加稅收收入，必然會使得其他利益相關者的經濟利益下滑并受到其抵抗與妨礙，而若企業的其他利益相關者不配合，政府就難以獲得準確完整的會計信息與有效的操控企業會計行為。

但是作為征稅者的政府與作為社會管理者的政府是密切相連的。一般來說，政府作為社會管理者的重要職能是促進公平和效率。政府對會計行為的操縱是通過法律法規等強制性的方法實施的，受到這種影響的是全國的企業或者是某一個地區某一個行業的企業。這種對會計行為的操縱更加有利于國家財富在全國各族人民之間進行分配，與其他操縱相比是積極的。但是，政府應該協調好企業與國家的利益，切不可打擊企業與企業家的積極性。

七、總結與建議

綜上所述，利益相關者對待會計行為具有兩面性，這說明了各個利益相關者之間相互制約相互牽制，一方利益相關者有可能受到其他利益相關者操縱會計信息的威脅，進而使得會計信息失真，損壞利益相關者以及企業和國家的利益。基于此，應完善企業內部控制體系，并且監督企業內部控制體系是否得到有效的執行；嚴格監督和檢查股東的異常行為，保護小股東的合法權益；設置合理的融資條件，保護債券人權益；統籌國家和企業的利益，制定合理的稅收政策。

主要參考文獻：

[1]雷光勇，王偉.分配權能對應與會計行為異化[J].會計研究.2005.4：77—81.

[2]雷光勇，陳若華.管理層激勵與會計行為異化[J].財經論叢.2005.4：42—47.

[3]張先治，崔瑩.會計準則變革對企業投資行為的影響研究—基于資本經營視角[J].財經問題研究. 2015.11：77—84.

[4]崔雨佳，李明.企業會計信息系統內部控制探討[J].合作經濟與科技.2018.1：166—167.