政府綜合財務報告編制問題與對策研究
——基于事權劃分與支出責任匹配的探討

黃志雄

一、引言

政府綜合財務報告作為新公共管理浪潮的重要環節已經成為各個國家在財政領域改革的重要內容。新西蘭、澳大利亞、英國等發達國家均已在公共財政領域實行了20年以上的權責發生制政府會計制度,紛紛通過編制政府財務報告來提升宏觀財政決策與公共部門運行績效［1-3］。隨后,新公共管理浪潮將權責發生制政府會計改革推向了全球,眾多發展中國家,例如泰國［4］, 加納［5］, 墨西哥［6-7］, 印度尼西亞［8］和意大利［9］都在財政領域引入了企業權責發生制會計核算模式。中國也不例外,在 “十一五”期間確定了政府會計改革戰略規劃,從2011年開始試點編制政府財務報告。在6年的試編階段中,受到編制報告未對外披露的限制,外部專家與學者對于許多試編過程中遇到的問題與困境都無法了解。尤其是2017年政府綜合財務報告正式編制截點的到來,使報告編制質量面臨公眾的監督評價以及巨大挑戰。

政府綜合財務報告是新公共管理的重要手段,其不僅體現在自身反映財政運行狀況與中長期財政分析上［1］［10］, 而且也倒逼政府職能部門構建高效、 適宜的政府運行規范,對其所提供的公共服務和產品進行統籌安排。作為當今財政領域改革世界范圍內推崇的治理手段,編制政府綜合財務報告的相關必要性和可行性已經達成了共識,但是在實際效果上卻呈現出兩極化發展。發達國家開始利用編制的政府綜合財務報告進行中長期財政決策,考核評價以往財政履行情況；……