建立我國稅收評定法律制度研究

樊 勇 侯京玉

理論上,稅收評定制度 (Tax assessment)旨在通過對納稅人納稅遵從行為的評判與測量,以實現納稅人潛在稅收 (或稱納稅能力)與其實際繳納稅收之間差距的最小化。實踐中,根據美國《國內收入法典》的規定,稅收評定包含兩層含義:一是對已申報納稅人的申報情況進行審核分析；二是對應申報未申報納稅人的納稅義務進行核定,最終確定納稅人的稅收債務。作為一種事前稅務風險管理體制,稅收評定制度的管理成本更低,也更有利于增加稅收收入。Loo等人 (2005)指出,英國自采用稅收評定制度以來,大約10年的時間,額外取得了5億英鎊的財政收入。［1］Noor Sharoja Sapiei,Jeyapalan Kasipillai(2014)利用問卷調查的方法,從金錢成本、時間成本、心理成本和偶然成本四個維度,收集了473家大公司的稅收遵從數據,得出馬來西亞在實施稅收評定制度以后公司所得稅的稅收遵從成本比實施前降低了 31.5% 。［2］

當前,我國稅收征管程序中并沒有稅收評定制度,與之類似的制度設計是納稅評估。作為一種行政管理行為,納稅評估集管理和服務職能為一體,不具有強制性,評估的流程較為靈活、簡單,使用的文書多為稅務機關內部文書。［3］相比之下,稅收評定在國外作為一種確定的稅款征收程序,對納稅申報的合法性和合理性進行評定,具有稅法剛性,有固定的工作流程和稅務文書,否則稅務機關將會因此而承擔法律責任。納稅評估由于制度性的缺陷,無論從性質還是程序設計上,與發達國家和地區的稅收評定制度相比存在較大的差距,無法在稅額確認上發揮應有的作用,而稅收評定制度被認為是敦促納稅人遵從稅法,維護國家稅收權益的一個稅收管理必經程序。……