黑龍江省稅收與GDP的關系研究

呂 明

（黑龍江省財政科學研究所，哈爾濱150080）

一、黑龍江省稅收與GDP的發(fā)展及現(xiàn)狀

（一）稅收與GDP的總量狀況（地方級稅收/全口徑稅收）

1.GDP總量狀況。GDP總量不斷攀升。如圖1所示，2003年以來，黑龍江省GDP總量增長3.8倍，2015年達到15386.1億元，同比增長6.1%，比2003年增長了3.8倍，年均增長21.5%。從總額來看，2003年，黑龍江省GDP只有4057.4億元；2010年突破1萬億大關，達到10368.6億元；從國內(nèi)來看，黑龍江省GDP總量排名不高，2016年排全國第21名；從各產(chǎn)業(yè)來看，由于工業(yè)化與現(xiàn)代化的推進，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)比重不斷擴大，2013年第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值首次超過第二產(chǎn)業(yè)。到2016年，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值2670.5億元，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值4441.4億元，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值8272.2億元；相對于2003年的第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值504.8億元，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值2084.7億元，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值1467.9億元，分別增長了5.3倍、2.1倍、5.6倍。

圖1 2003-2015年黑龍江省GDP及各產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢圖

2.稅收總量狀況。稅收總體呈上升趨勢，但受政策和經(jīng)濟影響波動明顯。如表1所示，2003年以來，黑龍江省全口徑稅收收入增長3.3倍，年均增長25%，2008年破千億元，2016年達到1594.3億元；地方稅收收入增長4.1倍，年均增長23.9%，2016年達到827.8億元。其中，2009年，受政策和環(huán)境影響，第二產(chǎn)業(yè)全口徑稅收收入首次出現(xiàn)下滑，降幅為7.6%。從各稅種來看，現(xiàn)階段黑龍江省以增值稅、消費稅以及企業(yè)所得稅為主，2016年分別為435.2億元、231.3億元和370.7億元。

表1 2003年-2016年黑龍江省稅收收入與GDP情況表

（二）稅收與GDP的增長狀況

如圖2、表3所示，刨除政策性因素影響，稅收與GDP增長趨勢基本保持一致。其中，地方稅收與全口徑增速2003-2006年穩(wěn)步增長，2008年受金融危機影響，經(jīng)濟增速放緩，稅收收入增長也相應放緩，2014年開始稅收增速呈下降趨勢。

（三）黑龍江省稅收占GDP比重的發(fā)展趨勢

如表2，2003-2013年為穩(wěn)步上升期。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，黑龍江省稅收收入隨著經(jīng)濟的發(fā)展穩(wěn)步提高。2014年，全口徑稅收收入（2078.0億元）占GDP（15039.4億元）的比重14.4%，比2003年上升了2.3個百分點，地方稅收收入（977.4億元）占GDP的比重為6.5%，比2003年上升了1.5個百分點。

圖2 2003-2016年黑龍江省全口徑稅收收入發(fā)展趨勢圖

表3 2016年各省GDP總量與增速排名情況

表2 GDP增速與全口徑稅收增速對比表

2014—2016年為調整回落期。自2014年開始，受國際、國內(nèi)經(jīng)濟下滑和我國開始實施了營業(yè)稅改增值稅、支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠等減稅政策等因素的共同影響，稅收收入逐步回落，2016年地方稅收收入占GDP的比重滑落到5.4%，比2014年下降了1.1個百分點。

（四）黑龍江省與其他省份對比情況

如表3，GDP總量方面，2016年31省市區(qū)GDP排名中，廣東省繼續(xù)領跑為79 512.0億元，西藏1 148.1億元最末，黑龍江省以15 386.1億元排名21位，GDP絕對量大于吉林，小于天津和重慶。

GDP增速方面，2016年西藏排名第一為11.5，廣東省增速為7.5，全國平均增速為6.7，遼寧排名最末，黑龍江省連續(xù)三年排名第29位，2014年-2016年增速分別為5.6、5.7、6.1。地方級稅收收入占GDP的比重高于湖南0.4個百分點，分別低于吉林和廣西0.5和0.3個百分點。

二、稅收與GDP關系的定性分析

（一）GDP和稅收之間具有滾動性同向連鎖增長關系

原因是貨物和勞務的流轉額、各類所得被納入課稅對象，而GDP是貨物和勞務流轉額的主要組成部分，各類所得大部分又源自當期GDP。所以，當現(xiàn)期GDP增長時，假設稅制不變，稅收必然隨之增長；反之亦然。當一個國家保持長時間經(jīng)濟增長時，當期GDP稅后凈值又為后期稅收增長打下了基礎。2003年至2016年，黑龍江省年均GDP增長率21.5%，年均地方級稅收增長率達23.9%，同期城鎮(zhèn)居民人均可支配收入年均增長率達21.9%、農(nóng)村居民人均純收年均增長率達28.6%、全社會固定資產(chǎn)投資年均增長率高達57.9%。這說明，經(jīng)濟擴張會形成更大的后期投資和消費擴張空間，從而帶來稅收的滾動性增長。因此，GDP與稅收兩者的同向連鎖變動是周期性的而非年度性的。

（二）在現(xiàn)行稅制下，稅收增長與GDP增長之間并不一定同步增長

GDP由一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值構成，GDP增長速度是一、二、三產(chǎn)業(yè)的平均增長速度，而作為我國稅收收入主體稅種的流轉稅主要來源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，來源于第一產(chǎn)業(yè)的稅收比重較小。GDP增長結構和稅收來源結構的差異造成了稅收收入的增長與GDP的增長并不直接對應。近年來，隨著經(jīng)濟結構的調整和工業(yè)化進程的加快，二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長一般快于GDP的增長，從而造成稅收的增長快于GDP的增長。在工業(yè)增長速度下滑時，部分年度第二產(chǎn)業(yè)的增速會低于GDP增速，從而造成稅收增長低于GDP增長。

（三）部分稅收與當期GDP沒有直接聯(lián)系

從稅種看，一些稅種與當期GDP無直接對應關系。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等稅種，主要是對經(jīng)濟存量進行征稅，與本期GDP流量無關。但上述稅種的增收卻可以直接增加稅收收入，從而提高稅收占GDP的比重；在支出法中計入GDP的是凈出口額（出口減去進口），出口額在核算GDP時是增項，進口額在核算GDP時是減項。在稅收統(tǒng)計中，進口額提供的進口稅（關稅和進口環(huán)節(jié)稅）對總收入是增項，出口帶來的出口退稅對總收入?yún)s是減項。但我國稅收總額中進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅占比13%左右，關稅占比2%左右。這部分稅收雖然與GDP沒有直接聯(lián)系，但其變動狀況卻直接影響稅收變動狀況。

（四）產(chǎn)業(yè)稅負結構與GDP結構非對稱關系

我國的產(chǎn)業(yè)稅負結構特征是金融業(yè)、房地產(chǎn)、采礦業(yè)、制造業(yè)、能源供應產(chǎn)業(yè)高于商業(yè)、服務業(yè)和建筑業(yè)。其主要原因是稅種配置和稅率安排兩方面都向采礦業(yè)和制造業(yè)傾斜。因此，雖然第三產(chǎn)業(yè)在GDP結構中，逐步占主導地位，特別2000年后建筑業(yè)、商業(yè)等大部分年份的增長率都超過工業(yè)，成為GDP增長的結構性主導力量，但稅收增長率結構與GDP增長率卻非對稱關系。

三、稅收與GDP關系的定量分析

為進一步分析稅收收入和經(jīng)濟增長之間的關系，可利用稅收收入彈性系數(shù)來衡量稅收能力。彈性系數(shù)大于1，說明稅收收入增長速度超過GDP增長速度，小于1說明增長速度低于GDP增長速度。一般來說，合理的彈性系數(shù)應該稍大于1，以保證稅收收入和國民收入同步增長，一方面使稅收收入略快于經(jīng)濟增長，達到其應該具有的規(guī)模，以滿足政府的開支需要為準；另一方面如果稅收的彈性過高，在經(jīng)濟發(fā)展水平較低，稅基薄弱的情況下，因稅收負擔過重，可能會傷及稅源，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。

經(jīng)濟學中，稅收彈性被定義為稅收對經(jīng)濟變化的敏感程度，可以用稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之比來表示：

Et=△T/T÷△Y/Y（Et-稅收彈性，△T/T為稅收收入增長率，△Y/Y為經(jīng)濟增長率。）

表4 黑龍江省稅收彈性及其變動

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可知，黑龍江省稅收收入隨著本省GDP增長，有規(guī)律地變動。在2003年至2016年期間，黑龍江省的稅收收入彈性系數(shù)均處于較高水平。此數(shù)據(jù)說明隨著黑龍江省經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收收入實現(xiàn)了大幅提高，稅收收入與經(jīng)濟增長之間初步呈現(xiàn)出協(xié)調發(fā)展的態(tài)勢。但是也應該看到，近幾年黑龍江省財政收入彈性系數(shù)處于較高水平，由此可見，黑龍江省宏觀稅負處于一個較高的水平，與其社會經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的現(xiàn)狀不相適應。從當前的發(fā)展形勢和黑龍江省的發(fā)展水平看，一方面說明黑龍江省本身經(jīng)濟增長質量不高，將對黑龍江省經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展帶來負面影響；另一方面，高稅負說明黑龍江省經(jīng)濟調控空間較小，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的難度明顯加大，政策優(yōu)勢不明顯。

四、相關財稅政策建議

（一）調整產(chǎn)業(yè)結構，努力培植新稅源

一是發(fā)揮財政資金政策引導作用，促進產(chǎn)業(yè)結構調整和轉型升級。從稅收與三次產(chǎn)業(yè)的關聯(lián)度來看，第一產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造稅收少，彈性較弱，屬于少稅GDP，第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性較強，屬于中稅GDP，第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性充足，對稅收的貢獻率較大，屬于高稅GDP。因此，應緊扣“五大發(fā)展理念”和供給側結構性改革，積極探索財政支持經(jīng)濟發(fā)展的新方式，聚焦轉方式調結構的重點領域和薄弱環(huán)節(jié)，依托資源優(yōu)勢和產(chǎn)業(yè)基礎，推動農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)產(chǎn)品附加值。構筑以優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)為支撐，資源型工業(yè)為特色，生產(chǎn)性服務業(yè)為配套，符合新型工業(yè)化的產(chǎn)業(yè)結構體系。支持推動在新的增長領域增加有效供給，促進旅游、養(yǎng)老、健康、文化、體育等產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。實施名牌帶動戰(zhàn)略，促進產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，大力發(fā)展特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，不斷形成新的稅收增長點。二是扶持一批以資本為紐帶，以現(xiàn)有的優(yōu)勢骨干企業(yè)為核心，以名牌產(chǎn)品為龍頭，集產(chǎn)業(yè)和貿(mào)易、生產(chǎn)和資本經(jīng)營為一體，在市場上具有競爭力和發(fā)展后勁的高附加值、高貢獻的產(chǎn)業(yè)集團。通過做大做強優(yōu)勢企業(yè)來發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟，提高整體經(jīng)濟實力，形成經(jīng)濟發(fā)展的新優(yōu)勢，進而為擴大黑龍江省稅收收入規(guī)模培植強有力的支柱稅源。

（二）完善財稅政策制度，充分發(fā)揮調節(jié)杠桿作用

一是深化財政體制改革。推進財政事權和支出責任劃分改革，完善省以下財政體制，建立健全支持農(nóng)業(yè)轉移人口市民化的財政政策體系，推動城鎮(zhèn)化發(fā)展。二是制定適合黑龍江省經(jīng)濟發(fā)展實際的財政政策，調動各級政府發(fā)展經(jīng)濟的積極性。依法依規(guī)制定財政政策或分配資金，加大對財政增收部分支出領域的調控，優(yōu)化財政支出結構，增強經(jīng)濟增長與財政收入增長的協(xié)調性。三是制定更加靈活多變的稅收優(yōu)惠政策，吸引更多的資金、技術和人才來黑龍江省投資和發(fā)展，完善優(yōu)惠制度，以確保稅收優(yōu)惠政策真正落到實處，產(chǎn)生實效。

（三）進一步提高經(jīng)濟管理水平

經(jīng)濟管理水平高低對提升稅收占GDP比重會產(chǎn)生重要影響。從數(shù)據(jù)分析來看，黑龍江省稅收收入占GDP的比重低于全國平均水平，而占企業(yè)主營業(yè)務收入的比重與全國平均水平基本持平或略高，反映出黑龍江省企業(yè)經(jīng)濟管理水平有待進一步提高。黑龍江省在發(fā)展產(chǎn)業(yè)項目和加強招商引資的同時，應建立科學有效的產(chǎn)業(yè)項目推進機制，做產(chǎn)業(yè)結構分析、貢獻率分析、成長性分析，著力解決好產(chǎn)值多稅收少、招商引資有水分貢獻小的問題。加強招商引資稅收政策管理，在招商引資中，要注意既有企業(yè)的公平稅負，嚴格執(zhí)行各項稅收政策，避免過度減稅、免稅或先征后返，努力做到實事求是、挖掘潛力、從嚴管理，做到依法征收、應收盡收。