我國非營利組織內部控制存在的問題及改進建議

劉曉霞

【摘要】我國非營利組織起步較晚，其內部控制存在諸多問題，故從非營利組織及內部控制的相關理論與實踐結合的角度對非營利組織內部控制問題進行分析，指出目前我國非營利組織存在的主要問題，并針對提出的問題提出改進意見，以期對非營利組織正常、高效地發揮職能有所幫助。

【關鍵詞】非營利組織 內部控制 改進建議

一、我國非營利組織的界定

我國的非營利組織主要包括：人民團體和國有事業單位、會員制互益型組織、公益型組織、未登記或轉登記團體。其中國有非營利組織或公立非營利組織包括事業單位和人民團體。它們由各級政府批準設立，由國務院及各級編制委員會辦公室審查登記。其機構設置、人員編制和經費來源均主要由政府決定和財政供給，在現實生活中屬于依賴于國家撥款的準政府組織。

我國非營利組織雖起步較晚但發展迅速，引發越來越多的人開始關注甚至直接參與其中。然而伴隨著非營利組織的快速發展，其存在的問題也逐漸暴露出來。郭美美、中華慈善總會“詐捐”，牙防組等事件的爆發，非營利組織引發人們的普遍關注。

二、我國非營利組織內部控制存在的問題

我國非營利組織的快速發展及其具有的官民二重性，使得我國的非營利組織內部控制環節薄弱，管理松弛。其內部控制存在的問題主要表現在以下幾方面：

（一）非營利組織財務管理不利

首先，非營利組織機構設置不健全，會計人員素質較低。主要表現在組織負責人不清楚會計責任，部分會計、出納人員未經崗位培訓無證上崗；組織內由一人負責資金往來。未設立健全的會計機構。其次，會計財務管理制度執行力不夠。非營利組織人員內控意識薄弱，認為公家財產與自己無關，做不做賬無所謂。造成組織缺乏規范的賬簿，財務管理混亂。最后，非營利組織監督不利。單位領導對非營利組織會計制度的執行情況重視不夠，監管不力，內部制約機制形同虛設，經費支出不透明，存在使用白條和收款收據等現象。

（二）非營利組織在資產管理方面存在問題

首先，非營利組織對固定資產的監管不力，對于源于財政資金形成的固定資產缺乏明確的資產管理崗位責任制度和各項資產的財產保全控制。在購置固定資產方面，缺乏較強的預見性。在固定資產的使用過程中存在管理職責不明確。未建立責任機制的情況；在固定資產處置中資產評估較為寬松，固定資產嚴重流失賬實不一致。

（三）非營利組織的信息透明程度低社會公信力下降

目前，我國公立非營利組織的信息透明程度較低，信息公開總體狀況有待提高。我國僅有少數公立非營利組織主動對外披露其財務報表，但有關其業務的重要信息依舊未對外公開。其他大多數的公立非營利組織并不對外披露其財務報告及其他相關信息，這些信息僅供給主管部門檢查使用。信息透明程度低也為非營利組織的財務舞弊創造了條件。內部監管體系的不健全。內部控制的失效。都不利于組織內外部對非盈利組織的監督和管理。進而容易出現偷稅漏稅，滋生腐敗，導致小金庫現象的出現，嚴重危害非營利組織的名譽。

（四）非營利組織內部控制制度不健全預算管理水平較低

首先非營利組織的內部財務控制制度不健全，預算管理水平不高。導致內審機構不能充分發揮自身應有的作用，使得非營利組織對費用控制不嚴，許多的單位存在年末突擊花錢的現象。其次組織領導忽視預算管理。各部門之間信息溝通不充分，超預算現象嚴重。最后預算的監控力度不夠，缺少針對不同非營利組織分門別類的內部會計控制制度，在非營利組織的財務運轉過程中。僅靠本身的自律行為，久遠來看不能保證財務運作的合法性和有效性。

三、加強我國非營利組織內部控制有關建議

隨著非營利組織的不斷發展，其內部控制的建設也同樣經歷著由簡單到復雜、由元素缺少到元素豐富的過程。結合以往對非營利組織內部控制建設的相關研究及探索，對我國非營利組織內部控制的改進可以從以下幾方面人手：

（一）加強非營利組織財務預算控制

財務預算是基于財務決策所提供的相關信息進行預算。具體的表現是通過數據體現出來。要加強財務預算工作的控制就要做到從財務預算的全過程著手。分別從預算的制定，實施，兩方面加強控制。制定過程做到全面分析，方法、指標選擇合適，預算準確。預算實施過程中，做到信息溝通到位，嚴格遵循預算使用制度及審批程序，做到專款專用。

（二）加強對非營利組織內部控制規范和控制制度的改進

首先，由于非營利組織的內控與企業本質上的一致性，因此其內部控制規范也應包括基本規范和配套指引等構成，重在具體指引；其次，非營利組織應根據組織內部經濟運行的需求。研究適合自己的內部控制制度，建立和改善內部控制機制。最后在非營利組織中建立健全負責人在內控機制中的責任制度：第一，行政法規中規定將非營利組織負責人執行內控的情況作為述職報告的重要內容；第二，法律中明確主要負責人的職責，地位，權利；

（三）對非營利組織固定資產進行控制

對固定資產進行內部財會控制的幾個要素包括：①實行職務分離的方法，實現對固定資產的控制；②注重采購與驗收入庫方面的控制；③在處理固定資產的入賬工作時，應該以取得資產實際的成本為準；④在固定資產的維修工作方面的管理控制。在固定資產的維修和保養方面，應該建立一個專門的管理部門；⑤定期地對存貨進行盤存，要核實固定資產實際的庫存數量；⑥對固定資產的報廢和清理進行控制。

（四）加強非營利組織信息披露

非營利組織財務報告及信息披露問題研究要將組織的有關信息通過媒體向社會公開，包括制度公開、政策公開、項目公開、過程公開和結果公開。其次由于信息不對稱，捐贈人缺乏對所捐贈項目和款項用途的監督途徑和動力。因此，非營利組織應當公開披露接受捐贈資金的使用和管理情況，將慈善資金流向公開、透明，以便接受社會公眾的監督。

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