行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與運(yùn)行研究

曹玉梅

〔內(nèi)容提要〕 現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)正在飛速的向前發(fā)展著，政府加大了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，這說明政府也意識(shí)到了它對(duì)社會(huì)和國(guó)家的發(fā)展起著重要的影響作用。本文就其必要性和構(gòu)建原則進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，并對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和運(yùn)行進(jìn)行更深入的探索。

〔關(guān)鍵詞〕 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的必要性

1.促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步健全。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面檢查，在找出問題的同時(shí)，具體分析問題產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的整改建議和措施，跟蹤整改的具體實(shí)施。可見，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)于內(nèi)部控制的有效性不僅起到了檢驗(yàn)的作用，還真正的實(shí)現(xiàn)了對(duì)于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和修正，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善。

2.提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算運(yùn)行控制、政府采購運(yùn)行控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制等一系列關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使單位提高內(nèi)部管理水平。關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)的安全和使用效率，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率。

3.增強(qiáng)行政事業(yè)單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控能力。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，能否有效預(yù)防腐敗等方面。通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)行政機(jī)關(guān)，特別是高危地區(qū)的相關(guān)制度設(shè)計(jì)和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行檢查，并采取不相容崗位的分離、內(nèi)部授權(quán)考核等一系列控制措施。實(shí)行審批控制，建立長(zhǎng)效機(jī)制，有效防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)，改善行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容

1.單位組織層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。單位組織層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容可以簡(jiǎn)單理解為是把內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標(biāo)放在宏觀的組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)關(guān)系、歸口管理的角度考慮。一是設(shè)置一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體包括設(shè)計(jì)組織架構(gòu)、內(nèi)部控制與工作機(jī)制建設(shè)、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息技術(shù)應(yīng)用五個(gè)方面。二是設(shè)置二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立具體參考內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，設(shè)計(jì)的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制是否能夠得到有效的分析，內(nèi)部控制目標(biāo)是否能夠得到充分的實(shí)現(xiàn)。如關(guān)鍵崗位的設(shè)置，我們可以在關(guān)鍵崗位下面設(shè)置兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，分別是關(guān)鍵崗位責(zé)任制建設(shè)和關(guān)鍵崗位人員考評(píng)。

2.具體業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。行政事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)也就是日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。行政事業(yè)單位日常的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以簡(jiǎn)單的理解為六大類，即預(yù)算控制、收支管控、采購管控、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理和合同控制。一是以六大具體業(yè)務(wù)為主建立一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。二是根據(jù)六大具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)建立二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，所設(shè)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)要對(duì)操作流程中的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起到有針對(duì)性的分析作用，以保障具體業(yè)務(wù)層面上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建研究

1.內(nèi)部環(huán)境。行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境主要由組織結(jié)構(gòu)和管理體制兩個(gè)方面組成，二者相輔相成，缺一不可。組織結(jié)構(gòu)是各種活動(dòng)得以展開的基礎(chǔ)，管理制度就是管理層制定的相關(guān)的政策、規(guī)則和程序。在實(shí)際的工作中要保證組織結(jié)構(gòu)和管理體制二者之間互相制衡、互相制約的關(guān)系，以確保行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境控制的有序進(jìn)行。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本文所說的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)歸屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來說，風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最關(guān)鍵所在。行政事業(yè)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和提高責(zé)任人的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)顯得尤為重要。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的分析也不容忽視，必須構(gòu)建相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析指標(biāo)體系，重視對(duì)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理控制。

3.控制活動(dòng)。行政事業(yè)單位的控制活動(dòng)主要由控制程序、全面預(yù)算管理和控制方法這三方面組成。單位是通過預(yù)算的方式來執(zhí)行撥款和支出的，因此在預(yù)算編制程序、預(yù)算編制方法和預(yù)算執(zhí)行上都要有嚴(yán)格的要求，確保其評(píng)價(jià)在規(guī)范、科學(xué)、合理的環(huán)境下進(jìn)行。

4.信息溝通。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制方面，溝通信息可以說是起著先決條件的作用，其可有效提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成果和效率，也可采用上市公司的做法，定期的向社會(huì)公眾公示相關(guān)的信息。另外，健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、重大事項(xiàng)公開制度執(zhí)行等情況都是需要引起行政事業(yè)單位高度重視的，要進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。

5.監(jiān)督評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因?yàn)橥ㄟ^它可以明確的知道行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的紕漏并及時(shí)糾正問題。另外，評(píng)價(jià)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)和審核可以起到一定的輔助作用，使行政事業(yè)單位的發(fā)展水平得到進(jìn)一步的提升。

四、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行研究

1.構(gòu)建全面且系統(tǒng)化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是否健全關(guān)乎著后續(xù)一系列內(nèi)部評(píng)價(jià)活動(dòng)是否能順利的開展，只有構(gòu)建相適應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并結(jié)合內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)兩種方法使之不斷的完善，才能真正做到事半功倍。在內(nèi)部評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門必須建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，也應(yīng)該重視外部評(píng)價(jià)方法，可以定期的組織外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)參與到內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)活動(dòng)中，將內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告和外部評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)合起來共同參考，真正的實(shí)現(xiàn)綜合性的評(píng)估。

2.設(shè)計(jì)適合的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式。不同的評(píng)價(jià)模式具有不同的差異性，因此行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的時(shí)候需要選擇適合的評(píng)價(jià)模式。只有選擇了與之相適應(yīng)的評(píng)價(jià)模式，并形成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論，才能保證其客觀、權(quán)威、可靠。在因素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式的基礎(chǔ)上并用目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，使其二者相互結(jié)合、相互作用，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更好地進(jìn)行。

3.構(gòu)建適宜的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。適宜的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系包含預(yù)算、收支、工程建設(shè)、采購等多種評(píng)價(jià)指標(biāo)。但是，從各個(gè)方面分解出來的指標(biāo)很多，在選擇指標(biāo)時(shí)容易混淆，不能明確區(qū)分指標(biāo)等級(jí)。基于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多，單元設(shè)計(jì)并沒有考慮內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素和波動(dòng)指標(biāo)對(duì)單位的影響。因此，有必要建立適合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，以促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的完成。如果能夠有效地運(yùn)用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不同層次的單位就可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定并建立不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以不同，也可以更具有針對(duì)性。

4.制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序。在財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)》中，雖然行政事業(yè)單位也在其規(guī)劃的范圍內(nèi)，但大多數(shù)可行的規(guī)范更適合企業(yè)的發(fā)展。為此，行政事業(yè)單位必須要根據(jù)系統(tǒng)的實(shí)際情況制定自己的程序流程。在制定和更新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照評(píng)價(jià)程序的要求完成工作，特別是成果的編制階段。在此階段，評(píng)價(jià)方開始編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)采用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，實(shí)際整改。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門需檢查并總結(jié)各評(píng)價(jià)工作組的評(píng)價(jià)結(jié)果和內(nèi)部控制缺陷。在此基礎(chǔ)上，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，全面反映被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在分析內(nèi)部控制缺陷的前提下，提出并跟蹤改進(jìn)建議，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

（作者單位：哈爾濱技師學(xué)院（哈爾濱勞動(dòng)技師學(xué)院）紀(jì)檢監(jiān)察室）

責(zé)任編輯：張永輝