論“中國智造”時代下制造業成本管理的變革

摘 要：根據中國共產黨的第十九大報告，科學技術的不斷更新是經濟高速發展的首要動因，是中國企業戰略實現“中國智造”目標的需要。智能制造業高速發展的時代已經悄悄來臨，制造業生產模式、日常運營模式的變化，消費者需求的更改等都要求制造業成本管理的方法要進行變革。本文作者從新經濟時代下，成本的信息獲取和管理效率對智能制造業效益提高的意義入手，提出當今制造業要實現“中國智造”，必須對其成本管理方法進行創新改革，進而分析揭示智能工廠成本管理改革的新方向。最后作者得出結論，中國企業應把握“中國智造”時代帶來的機遇，主動積極進行成本管理方式方法的創新，以靈活應對中國經濟新形勢的發展，生產更多的“智能制造”產品。

關鍵詞：中國智造；智能工廠成本；成本管理

一、引言

21世紀初，中國工業創造的價值已領先美國，位居全球首位。近年來，中國制造業發展勢頭一直十分迅猛，生產的產品惠及國人，遍布全球各地，比如中國人出國游玩帶回來的紀念品，多數標有“中國制造”的記號。

隨著人們生活水平的日益提高，高新科技的迅速發展，中國制造業在大步前進的同時，也面臨著可持續發展的問題和挑戰。這些問題和挑戰主要包括有：

1.我國制造業勞動力成本低的優勢逐漸消失，而隨著中國人民生活水平的日漸好轉，他們對產品的性價比要求也逐漸增高，以上兩個經濟現象對中國制造業的轉型預示了新方向。當今市場的消費需求發生重大變化，人們對產品的生命周期重視程度降低，但對產品的款式功能要求提高，實現供應鏈的智能化改造是滿足當前市場的戰略需要。

2.隨著數字經濟時代的到來，全球制造業正在進行翻天覆地的變化，市場購買者的需求也隨之而改變，他們對少批次、大批量的傳統生產模式生產出來的產品感到不滿意。定制化、個性化的生產模式制造出來的產品因為更能夠體現消費者的差異化和高品味，而受到購買者的追捧和青睞。為在激烈競爭中脫穎而出，實現供求平衡、按需生產，中國制造需轉變為“中國智造”。

3.“中國智造”提出的技術基礎是大數據、云計算、“互聯網+”和人工智能技術的發展。在“中國智造”時代下，中國工廠要向“智能工廠”轉型，實現產品售后服務化改革，努力加強自身核心技術創新能力，提高研發設計新產品的水平，提升產品創新的效率，顧及用戶的消費體驗，進而實現生產效益的提升。

以上幾點均說明了中國制造業需要重新認識當今全球的消費趨勢和生產環境，部署自己的生產經營新策略，完成生產智能化的升級改造。因應成本核算對象的變化，智能制造業進行成本管理改革是刻不容緩的。

二、智能制造業對成本管理方法變革提出的新要求

1.自動化的人工智能生產線提高了產品質量，降低了產品總體成本，創新的生產模式決定了成本核算方法必須進行相應的改革和革新。反之，成本管理方法的改革和創新是智能制造業實現高效產品生產模式的重要保障。在“中國智造”的要求下，智能工廠必須完成供產銷流程和生產設備的數據整合，實現產品從市場調研、加工制造、完工入庫到推廣出售、用戶服務的可控化，實時監控各階段成本數據。

2.隨著制造業自動化生產模式的普及，產品制造成本下降空間的減少，個性化、定制化、差異化的產品會為企業帶來新的利潤增長空間。隨著買方市場的形成，大批量、少批次的生產模式已成過去，小批量、多批次的定制化生產模式悄然興起。針對需求市場的變化，產品的研發設計成本會上升，新能源、新材料的應用會增加，個性化售后服務的成本隨之而提高。成本管理方法的變革必須能反映以上趨勢，幫助智能制造業更放心地投放資金到產品研發設計中去，加快產品推陳出新的速度，滿足更多不同層次的客戶需求，提升用戶消費體驗，從而營造自身獨特的競爭力。因而，智能制造業的成本核算對象和方法應作出相應地調整，應能夠更為全面地考慮貫穿產品生命周期的多元化成本因素，能夠動態跟蹤并反映核算各個成本目標單元。

3.創新能夠體現一間企業的發展決心和勇氣，是企業可持續前進的啟動因素。創新能夠給企業帶來更高的產品附加值和利潤率，但創新不是喊口號，不能盲目跟風。隨著數字經濟時代的來臨，制造業的智能化創新必須和挖掘分析大數據的信息化技術結合，做到兩者深度融合。“互聯網+”+、大數據、云計算的出現為實現“中國智造”夢想提供了技術上的支撐。對應這波技術發展趨勢，制造業的成本管理方法和技術也要進行智能化革新，在實際成本監督、管理、分析的過程中引入“互聯網+”、大數據、云計算等信息技術，使成本數據信息在供產銷各個環節中得到及時傳輸，使生產過程的成本大小變化數據得到充分共享，從而為智能制造業的戰略決策提供分析基礎。

三、對智能制造業成本管理方法變革的想法和建議

1.智能化成本管理要求成本信息能夠反映整個生產流程各個階段的數據，為智能制造業提供科學客觀而又充分的決策依據，所以智能制造業的成本管理不能選擇ABC作業成本法等傳統成本核算方法，而應該考慮使用戰略成本管理方法。

戰略成本管理方法是指用戰略的眼光找尋成本構成的因素，結合智能制造業生產流程的實際情況，關注智能化生產環境對成本驅動的影響，加強智能化成本的規劃設計、監督管理和反饋評價。戰略成本價值鏈分析方法給企業提供了參考思路：首先，智能制造業需找出自身的單元價值鏈，即消耗成本并能夠為產品帶來增值的單元鏈，如市場需求調研、產品研發設計、原材料投放生產、設備購買折舊、產成品存放、半成品外包、產品推廣銷售、產品售后服務等。其次，智能制造業需挖掘各個內部單元價值鏈之間的聯系，例如通過深入分析產品售后服務和提高產品質量之間的因果關系，根據消費者的商品用后感調整產品的造型、功效或質料設計，使制造業避免重復制造不受市場歡迎的商品，減少制造業的存貨購買及積壓成本，提高制造業的運作效率和經營效益。最后，通過橫向對比制造業各個單元價值鏈的成本效益比，有的放矢地創造或增強自身的競爭優勢，比如利用自身智能化生產優勢制造低成本半成品，然后把個性化、差異化較大的小批量產品外包委托加工。

2.根據統計數據所示，中國智能工廠已遍布約150個行業。隨著人工智能社會的到來，到2025年，智能制造生產技術將在中國工廠得到普及應用。現今大部分的智能工廠，都已經使用工業機器人完成生產，比如華晨汽車智能工廠，焊接車體的工作就交由150多臺智能機器人完成。工業機器人的出現使小批量、定制化產品生產的效率和質量得到全面提高。

面對以上新經濟形態，項目化成本管理理論可以被借鑒。智能工廠的成本核算部門把體現差異性的個性化、定制化產品生產劃分為不同的項目單元，針對每個項目進行成本數據的動態跟蹤，即時把實際成本與既定的目標成本做對比，從而計算實際成本和計劃成本的差距，找出誤差原因，改善生產模式。

在項目化成本管理期間，智能制造業成本管理實施的期間應是整個項目的生命周期，即從企業接訂單、基于訂單分析設計開始到企業安排生產、售后服務為止是一個項目的生命周期。這個周期從產品設計環節、制造環節到服務環節，其中與項目產品相關的全部成本，包括研發設計、委托加工、投放材料、支付薪酬、購買設備、售后服務等相關成本，應歸集在同一個項目內，進行全成本地動態跟蹤管控。

“中國智造”的要求無疑增加了智能制造業的產品研發、設備投放、知識型人才聘請成本，這是傳統制造業所忽略的。面對日益激烈的競爭環境，智能制造業不能忽略這些高額的科研科技成本投入。智能制造業應對其項目成本進行價值鏈成本分析管理，通過海量數據分析，創建模型找出科研科技成本和項目產品的動因關系，從而計算出這些高額成本分攤計入某一種產品或某一項目中的比例公式，形成智能化生產成本的準確分攤，幫助“中國智造”企業得出個性化、定制化產品的成本效益比，從而做出科學精準的產品戰略決定。

3.成本管理的目標不單單是純粹地減少成本，而是要通過分析歷史數據來區分有效成本和無效成本，從而幫助經營決策者做出正確的戰略決定。成本是否有效的界限是成本投入對產品利潤提高帶來的貢獻多少。有效成本是保證產品品質的基礎，是提高產品效益的主要驅動要素，無效成本是利潤增長的障礙，是拖慢企業發展的根本原因，比如過多的庫存占用、落后的生產流程、閑置的生產設備等都會帶來無效成本的增加。智能制造業應利用大數據技術收集各單元價值鏈的相關成本，加以分析區分其中的有效成本和無效成本，從而對成本投放的對象、金額進行調整。

“互聯網+”、云計算平臺能夠幫助智能制造業實現“柔性生產流程”的動態成本管理。“柔性生產流程”是指一條生產線設備可以根據生產計劃需要，調整制造多種類型產品，這是智能制造工廠常見的生產模式。這種智能化生產模式對成本信息的溝通上傳、分享預警有較高的要求。因應生產線制造產品的不同，其對供應商提供的原材料也會有不同的要求，這就需要智能工廠與原料供應商建立上下游的雙向預警信息共享平臺，讓供應商能夠根據智能工廠的生產計劃和實際進度，及時調整自己的倉儲品種和數量；相對應地，廠家也要對原料提供者的材料存貨信息進行實時的動態追蹤，根據相關的材料價格變動、存儲數量來調整自己的生產計劃。

四、結語

企業的成本管理不是一個部門的問題，智能制造業更是如此。在“中國智造”的要求下，智能制造業離不開智能化成本管理，我們需要打破傳統成本管理理念，根據智能工廠的成本價值鏈分析，對成本全程監控管理進行方法創新。隨著智能化、信息化、訂制化生產模式的普及，智能工廠應采用更科學、更先進的成本管理方法，加強自身戰略成本意識，在成本管理中引入成本價值鏈分析、產品項目化成本分析等成本管理方法，借用大數據、“互聯網+”、云計算等信息科技手段，對產品從研發設計到售后服務的整個生產周期進行動態實時的成本監控管理，從而真正實現智能化制造帶來的效益。

創新成本管理的最終目的是為了提升制造業的供產銷效能，我們要以動態、創新、發展的思維去思考和評價一個企業的成本管理方法，把握“中國智造”時代帶來的機遇，勇敢面對科學技術進步帶來的挑戰，主動積極進行成本管理方式方法的創新，以靈活應對中國經濟新形勢的發展，生產更多的“智能制造”產品。

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作者簡介：徐倩瑩（1982.03- ），女，漢族，廣東省廣州市人，研究生，講師，研究方向：會計、審計、稅務