營改增對酒店管理的影響及對策分析

魏璐

酒店業是我國第三產業的重要組成部分，酒店業的快速發展對促進國家經濟整體發展具有重要意義。酒店業“營改增”工作全面鋪開至今已兩年時間，本文分析了“營改增”后對酒店業管理在稅負水平、財務管理等方面的影響，進而提出合理選擇供應商、加強酒店內部管理、開展財稅專項培訓的對策建議。

營業稅 增值稅

酒店業 財務管理

前言

2016年5月1日起，我國全面取消了服務業營業稅稅種，改成征收增值稅，其目的是加快財稅體制改革、完善增值稅抵扣鏈條、降低企業負稅水平，從而促進服務業健康持續發展，加快服務產業和消費的進一步升級。至今，“營改增”政策已運行二年時間，通過對部分酒店企業的調查研究，筆者發現“營改增”確實減輕了大部分酒店企業稅負，對降低酒店企業的成本和費用有積極的推動作用，同時，也對酒店業管理的變革產生了新的要求。

“營改增”對酒店業管理的影響分析

（1）“營改增”對酒店業稅負的影響分析

“營改增”后，酒店業的納稅人分為二類，一類是增值稅小規模納稅人，這類納稅人適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，與原先5%的營業稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。另一類是增值稅一般納稅人，這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，由于增值稅是價外稅而營業稅是價內稅，倒推回去相當于5.66%的營業稅稅負水平。也就是說，酒店業增值稅一般納稅人，如果沒有任何進項抵扣，稅負將比營業稅制度下增加0.66個百分點，而實際上，酒店的材料采料、設備及服務的采購，不動產的購置和租賃等能獲得增值稅專用發票都可以進行進項抵扣，因此數據顯示許多酒店稅改前的綜合稅負由8%-9%（包含營業稅及附加，企業所得稅等）？降低到5%-6%。2016年11月，國家稅務總局對餐飲住宿企業的實際減稅效果進行分析，數據顯示，住宿業實現減稅38一億元，稅負下降了36.7%。中國旅游飯店業協會也對規模較大的酒店進行了調查，結果顯示，與應繳納營業稅相比，這些酒店越是管理水平高的，更新改造力度大的，進項稅額抵扣越充分，稅負下降越明顯。由此可見，大部分酒店企業已享受到“營改增”所帶來的減稅紅利。

（2）“營改增”對酒店業財務核算的影響分析

“營改增”引起了酒店財務核算較大的變化。首先，增值稅額的計算為銷售稅額減去進項稅額，銷項稅稅額與進項稅稅額需要通過“應交稅費”科目開展計算，財務處理比之營業稅直接等于營業額乘以稅率變復雜。第二，成本計算也較之營業稅也變得復雜，以固定資產為例，營業稅時期，固定資產的入賬價值是含有營業稅的買人價，而在營改增之后，固定資產的入賬價值變成不含增值稅的價款，且其進項稅可與銷項稅進行抵扣，后期計算折扣時其折扣計算基數也隨之變小，即營改增之后，企業從原營業成本中分離出價款和增值稅進項稅額，這樣會使得營業成本降低，對利潤的計算也隨之產生影響，。

（3）營改增對酒店業發票管理的影響分析

增值稅進項稅額需要憑票抵扣，因此，能否及時取得供應商開具的增值稅專用發票，對酒店而言非常重要，直接決定酒店企業的稅負高低，對酒店降低成本、增加效益也是息息相關。但是酒店實際運營過程中，由于酒店行業存在供應商的特殊性，如生鮮的供應，部分直接通過農民個人采購，無法取得發票。部分供應商為小規模納稅人，小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，而向稅務機關申請代開專票時，要求先按開票金額的3%預交稅款，導致很多小規模納稅人不愿申請代開，或要求加價后再申請代開。且2017年7月1日之后，稅務部門要求增值稅專票提供物品明細清單，這對于小規模酒店企業來說又是一個挑戰，因為酒店所購產品門類眾多，在此情況下開具增值稅專用發票增加了其工作難度，更加導致小規模納稅人不愿開具增值稅專用發票，從而導致酒店企業向此兩類供應商購進貨物時進項稅額不能抵扣，增加其稅負水平。

“營改增”后酒店業管理對策建議

（1）合理選擇供應商，提高進項開票率

“營改增”后，增值稅稅負占比=當月應納增值稅額/當月不含稅營業收入×100%，因此，稅負的高低主要取決于當月應納增值稅稅額，只有多取得增值稅進項發票，才能進一步降低稅負率，而采購渠道不同，直接決定了可抵扣增值稅額的不同。酒店應最大限度利用進項稅額可抵扣的政策，選擇經營規范、能夠提供可抵扣增值稅專用發票的供應商，如大規模的農村合作社并建立長期合作關系，同時便于提升酒店服務品質。

首先，建立能開具增值稅專用發票的供應商清單，清點所列對象作為企業重點采購對象；第二，在日常采購規范上，要求簽訂合同時注明開具增值稅專用發票條款，在報銷規定中明確發票必須符合抵扣要求。

另外，由于酒店企業采購品種繁多，購進產品稅率也不統一，以財務部為主的相關責任部門應按不同進項分類編制抵扣明細清單，便于正確計算進項稅額。

（2）加強酒店內部管理，防范涉稅風險

2016年金稅三期全面上線，同時新版增值稅開票系統也同步啟用，違規開票風險進一步增強。酒店行業在財務管理方面要加強管理，積極防范涉稅風險。

1.開具發票時，對開票人員要進行培訓，新的增值稅開票系統上線后要求所有納稅人按商品編碼規定來正確開具增值稅專用發票，納稅人應認真學習《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，根據“稅收分類編碼”規范開具發票，在開票時，遇到拿不準的可咨詢稅務部門，以免弄錯帶來麻煩。開錯發票時，也要按照相關規定來進行正確的修改。

2.酒店業需對發票規范使用。如果酒店除了餐飲、客房業務之外還有場地租賃等兼營業務時，在開票的時候應按實際銷售項目開票。因為稅法規定對于酒店消費的產品，有些發票項目可以抵扣，如住宿費、會議費；有些則不能抵扣，比如餐費和娛樂服務消費。酒店開票人員在開具發票時如果不如實開具，如將餐費開成住宿費、會議費等，將構成“虛開增值稅發票罪”被依法追究刑事責任，這一點酒店管理部門要認真落實，對相關人員進行培訓和監督，減少涉稅風險。

（3）開展財稅專項培訓，強化人員素質

“營改增“后，酒店企業需定期組織開展財務和稅收專業知識培訓，組織員工學習營改增的特點、增值稅發票種類、不同項目的增值稅率等，建立員工增值稅的知識體系，全面提高稅務風險意識。酒店業的財務管理首先要針對財務部門，財務部門人員應積極學習新的稅收法規，密切關注新政策的發布時間及調整內容，多參加當地稅務部門組織的培訓和宣講，努力提高自身業務素質。同時，對銷售部門和采購部門也應加強管理。通過建立管理規范明確各部門職責，確保相關部門了解與自己業務相關的增值稅環節，提高企業的合理避稅能力，為企業獲得更多經濟效益。

結語

“營改增”是社會發展的必然趨勢，酒店行業需要結合自身的實際狀況，不斷的調整經營模式，充分享受營改增帶來的好處，通過各方面提升自身的綜合實力，從而促進酒店行業更快更好的發展。

[1]焦玲玲.“營改增”對酒店業的影響[J].江蘇科技信息，2016（25）

[2]趙華娟.營改增對酒店業稅負的影響分析與政策建議[J].全國商情，2016（22）53-54.

[3]王美玉.“營改增”對飯店企業稅負的影響及稅收籌劃策略[J].四川旅游學院學報.2015（4）：23-25.