淺析內部控制下的企業內部審計問題

劉玲君

內部章計可以為企業經營管理者提供經營決策提供可靠信息，在企業內部控制中具有至關重要的作用。本文從內部審計在企業的實際運用出發，探討我國企業內部審計存在的主要問題，然后提出相應的改進措施。

內部控制 內部審計 措施

內部控制和內部審計的關系

內部審計在企業內部控制中占據著至關重要的地位。隨著內部控制在企業中受到越來越多的重視，企業對內部審計的方法、范圍、作用提出了新的要求。內部審計和內部控制在企業的治理中相互影響、相互牽制。內部審計工作人員利用其監督和評價職能，發現企業經營過程中存在的問題，給管理者提供有效的建議，幫助管理者管理和完善企業內部控制制度。企業也在經營管理過程中為內部審計工作提供一些必要的條件，保證審計工作在企業中順利開展。而且內部控制制度不再圍繞內部審計工作而建立，內部審計的主要目的也不再是改進完善內部控制。審計的主要目標和內部控制的建立在兩者最初的目的上都有了新的要求，但是兩者卻在發展的過程中取到了相互促進和利用的效果，使它們和諧的結合在一起。

內部控制下內部審計工作存在的問題

（1）內部審計的獨立性有限

由于內部審計的工作性質，只有保證了內部審計工作的獨立性，才能保證有效性。就我國目前情況看來，內部審計工作缺乏獨立性表現在以下兩個方面。1企業內部審計機構缺乏獨立性。在我國，內部審計并不是在完善的內部控制下自發設立的，而是在政府主管部門的干預下建立起來的。企業管理者只在乎其監督職能，忽視其他職能，導致內部審計機構的許多制度和措施都得不到實施，形同虛設。2企業內部審計工作人員缺乏獨立性。作為企業的員工，內部審計工作人員的工作、薪酬、晉升、職稱評定等都是由企業負責人決定。當企業的利益與內部審計工作人員的自身利益相矛盾的時候，工作人員就會產生很多顧慮，使得內部審計的獨立性受到更深一步的影響。

（2）審計工作人員素質參差不齊

鑒于內部審計工作的重要性，一方面，工作人員應熟悉與財務會計有關的法律法規、精通財務會計專業知識和會計準則，不得利用職位的便利而做任何違反誠信原則的事情；另一方面，工作人員也得對企業的內部控制環境有十分熟悉的了解，具有豐富的實務經驗，能夠針對內部控制的現狀提出有建設性的意見。就我國企業目前情況來看，有些一些人員素質偏低，不能達到內部審計工作崗位對工作人員素質的要求。在單位內部審計工作人員中，有些工作人員無證上崗或是一人兼做數職；有些單位管理者將自己的直系或是旁系血親安排到內部審計工作崗位上；甚至在個別單位中，有部分工作人員利用手中的權利徇私舞弊。

（3）內部審計方法落后

目前，我國常用的內部審計方法有：逆查法、li匝查法、詢問調查法、觀察法、優選法、交叉法、審閱法、推理法九種方法。經過實踐運用后，這九種方法在內部審計中各自有著不同的優點，但是自身也存在著一定的缺陷。例如，企業使用順查法對企業進行查賬時，雖然可以很詳細的對企業進行核查，但是長時間工作下來就會發現順查法既浪費時間又浪費工作人員的精力。工作人員如果按照業務發生時間順序對原始憑證和記賬憑證進行審查，那么就無法按照經濟業務的類別進行審查。當審計查賬工作人員遇到不同的經濟業務時，就必須對不同科目的明細賬進行查找，但是這樣就容易分散審計查賬工作人員的工作精力；同時也對專項查賬和抽樣查賬都帶來了不便。這樣可能導致內部審計不能夠及時的發現企業內部控制制度中存在的問題，給企業的經營管理帶來不好的影響，阻礙了企業的發展進步。

對如何強化內部審計工作的幾點建議

（1）提高審計工作的獨立性

為了保持內部審計獨立性，在設立內部控制制度時，應以企業內部環境的實際情況為基礎，以企業經營管理的總體目標為標準，制定出具有可行性的執行方案。就內部控制審計機構的設置而言，企業應設立一個專門的機構，幫助內部審計機構監督和調查企業內部控制執行情況，在監督過程中及時的向相關部門報告內部控制中存在的問題。同時，企業要賦予內部審計機構直接向最高級管理者報告審計工作的權力，讓內部審計機構的地位高于企業中的其他職能部門，確保內部審計部門的獨立性。對于內部審計工作人員，企業應該避免管理階層將自己的親信安排到內部審計部門，同時企業也應該制定并實施一些有效的措施來保護其作為內部審計工作人員特有的權利，讓他們與高層管理者之間避免出現職權相關聯的情況，保護他們不受到來自高層領導者的壓力，保證審計人員工作的獨立性。

（2）加強對審計工作人員的教育

在現在的企業中，內部審計的工作范圍已經由以前的財務會計領域逐漸擴散到企業的經營管理領域。作為一名審計工作人員，除了會財務會計方面的專業知識和專業技能，還應該對企業的其他相關業務有著豐富的經驗，只有這樣才能對內部部門出具的審計結果做出質量保證。在知識更新迅速的信息時代，審計機構在吸收到新的審計工作人員后，也要審計人員進行繼續教育，確保每一位審計工作人員學習到最新的知識，能夠適應時代的變化，保證內部審計工作的質量。在確定繼續教育內容的時候，應該先了解內部審計人員的工作特點，明確內部審計人員在工作中最需要的是什么，保證繼續教育的內容能夠學有所用。企業應該有針對性對不同背景的審計工作人員安排與其相適應的繼續教育內容和教育方式，做到有的放矢。

（3）對審計方法進行創新

在現如今的企業中，會計電算化技術已經在在企業中得到的廣泛的運用，并為企業帶來了很高的經營業績。企業可以充分利用計算機給財務會計帶來許多收益這一特點，將計算機運用到內部審計工作中。內部審計工作會有大量的信息需要匯集和核對，而計算機的使用讓這部分工作變得更加輕松、快速，讓內部審計工作人員將多余精力從信息核對轉移到專業判斷中，提高了審計的效率和質量。同時計算機擁有較大的儲存量、快速的運算能力，通過對月算機進行簡單的操作，內部審計工作人員就可以達到對企業信息數據進行綜合分析的目的。

[1]馮俊公司治理視角下的內部審計問題與對策[J].農村經濟與科技，2016（03）：61+63

[2]陳業菊.淺議內部控制和內部審計的關系[J].商場現代化，2008（08）：324-325