對我國上市公司會計舞弊問題研究

張雨

由于這幾年我國的經濟在不斷增長，從而上市公司的數量也在不斷的增加，這就使得會計對上市公司的發展越來越重要，作用越來越大.會計的相關職能也越來越高.這一現象雖然帶來積極作用，但也帶來了會計舞弊這一消極影響.我們也發現了有越來越多的會計舞弊事件。尤其近幾年，上市公司為了借殼上市不斷在虛報財務數據。通過先對個別企業的會計造假行為進行研究，從雨拓展分析出上市公司會計造假行為的相關原因，以及進一步提出相應的會計舞弊防范和辨別的建議。

上市公司

造假行為 識別 防范措施

引言

自從我國經濟在不斷增長，隨著證券市場的出現，越來越多的上市公司出現了會計造假事件。國內的上市公司也經常出現會計造假案例。

由于這幾年我國的經濟在不斷增長，從而上市公司的數量也在不斷的增加，這就使得會計對上市公司的發展越來越重要，作用越來越大會計的相關職能也越來越高。但這一現象雖然帶來積極作用，也帶來了會計舞弊這一消極影響。我們也發現了有越來越多的會計舞弊事件。不論從國外美國的安然事件，還是國內的瓊民源、科龍電器、藍田股份、銀廣廈等會計造假案例，都對我們帶來了巨大的打擊。并且對市場的運行產生不利影響。

但是相比國外，我國對上市公司會計造假行為的相關研究還是很少的，只有一些在相關理論上的研究與討論，然而，其他國家卻對會計造假行為的研究十分通透，獲得了大量有價值有效的成果。從而有效的指導了實踐工作，這些很值得我們學習和借鑒。

上市公司會計舞弊的定義與特點

（1）上市公司的會計舞弊的定義

根據會計舞弊的定義，可以總結出上市公司的會計造假有以下相同之處：相關會計人員都是利用財務報告來進行會計造假的。只要進行了會計舞弊最終一定會導致會計信息失去了真實性，有效性。會計相關人員是故意進行會計舞弊的。若會計舞弊了最后一定對投資者等財務報告使用者的利益產生不利影響。

（2）上市公司會計舞弊的特點

上市公司會計舞弊是企業故意編制虛假的財務報告，導致會計報表產生不良反映的有意行為，比如挪用公款、出納人員貪污。

上市公司會計舞弊一般都偷偷進行。通過編造，掩蓋原本的發生的業務來達到自己不正當的目的，使原本的會計信息喪失應有的價值。

（3）上市公司防范會計舞弊的重要性

會計舞弊行為使得上市公司要反映的經濟活動的事實和其會計信息不一致，會造成經營管理者以及信息的使用者的經濟利益遭受損害，更加嚴重的是將會對社會資源的公平分配產生不利。因此，上市公司就應該通過逐步完善企業的內部控制，來不斷加強對上市公司的會計舞弊行為的防范。

上市公司會計舞弊產生的原因

（1）政治原因

眾所周知，由于我國政府對會計舞弊的監督力度不大，造成了有很多會計舞弊事件還沒被發現出來。會計舞弊中政治利益與經濟領域是密切相關的。我國國有企業與政治利益存在密切關系。有些領導者為了升遷與榮譽會利用權利進行會計造假，而且經營者的政治待遇、政治前途與國有控股的上市公司的經營業績密切相關。但當實際情況不太好的情況下就理所當然的選擇弄虛作假以便自己能夠獲得榮譽或者升遷。

（2）經濟原因

在目前，我國企業要想上市還是十分困難的，企業要上市的資源還是十分稀少的。有許多沒有上市的公司就希望通過并購從而達到借殼上市的目的

上市公司建立的目的就是追求利益，企業利用了偽造的會計信息來騙取投資，或者抬高股價。也有為了防止公司股票停盤，領導者會授權相關人員虛假披露相關會計信息，使其不能反映實際發生的情況，以便達到其目的。

（3）審計原因

我國注冊劊{師執行審計的職業判斷能力參差不齊，且獨立性差。注冊會計師應該用自己的權威對社會表明自己在進行審計時將會公平公正。將會對被審計單位的會計報表的實際情況進行反映。對會計報表進行獨立審計。

目前，我國會計師事務所處在被動位置，都是上市公司對會計師事務所進行挑選，兩者有著密切的經濟關系。由于上市公司存在內部缺陷，從而上市公司的委托人是管理者而不是股東。這就造成管理者越被審計者是同一個。審計就失去了意義。

WJ集團會計造假案例分析

（1）WJ集團公司簡介

WJ集團股份有限公司是位于美麗富饒的皖東明珠一安徽省蕪湖，交通便利，區位優良，這些使企業發展存在優越的工作環境。WJ集團成立于1988年，注冊資金達到1036萬元，是國家星火計劃企業，組建集團公司，在2000年改名為股份有限公司，是綜合型企業，聚集工、貿、科等，2003年3月正式上市

2011年高薪聘請臺灣健峰資深講師來現場指導，集團董事會領導及一線員工先后多次去浙江健峰進行培訓，公司有幸成為我市唯一一家推行5S管理樣板單位，省、蕪湖市領導及企業界多次蒞臨視察、指導、觀摩學習?，F在，公司有著國家AAAA級物流企業，安徽省文明單位等榮譽稱號。

（2）WJ集團舞弊

2015年11月，上交所公開譴責wi集團股份有限公司，痛斥WJ集團股份有限責任公司的董事王曉秀等以及其他相關責任人。上交所經過調查發現，wi股份公司有披露不準確不真實的會計數據，捏造銷售業務企圖虛增不合理的收人與利潤。

證監會的《告知書》上顯示：首先，在2012和2013兩年，WJ集團虛增不合理的收人合計達到了91.55億元，分別占其年收人上14.05%和13.48%。虛增不合理的利潤合計達到4.9億元，分別占其利潤總額51.35%fp 64.64%。

其次，WJ集團沒有按規定披露2011到2014年之間發生的擔保和債務轉移等重大事項情況：2011年，WJ集團對中西部鋼鐵、華中有色、上海中望、溧陽新建等公司提供擔保業務，金額達到16億。但是WJ集團沒有在其年報上披露這筆金額。而且在那之后的幾年里又對江蘇的一些集團提供擔保業務也沒有披露，情節是在惡劣。

上交所決定，對WJ集團的董事長、常務副總經理王曉秀進行公開譴責，而且不準與他五年內擔任上市公司的高級管理人員。對WJ物流股份有限責任公司的會計舞弊的其他相關人員進行處罰。并處以50萬元的罰款。

（3）WJ集團會計舞弊產生的原因

1.超值利益的追求

從總體上看來，WJ企業具有以下的優勢：適應能力強、機制靈活、產權清晰的優勢。并且更注重投入與產出以及成本效益原則。企業建立的目的就是追求利益，WJ企業利用了偽造的會計信息來騙取投資，或者抬高股價。在另一方面，又可防止公司股票停盤，領導者會授權相關人員虛假披露相關會計信息，使其不能反映實際發生的情況，以便達到其目的。

2.社會信用的危機

WJ集團由于淮礦物流的加入，公司原打算在未來幾年將其打造成大宗生產資料領域的阿里巴巴。但是，在四年過后，由于淮礦物流的拖后腿，使得WJ集團出現了債務危機。據資料顯示：淮礦物流由于存在重大的信用風險，其背負著重大債務，金額高達167.49億元。更嚴重的是還存在著20.69億的逾期的債務和重大壞賬風險。而且在2014年WJ物流雖然承認了淮礦物流被西林礦業占用的2.1億資金，但是這個重大事項他沒有在財務報告上顯示，經媒體報告他才披露。過后WJ物流以為淮礦物流的危險還是能夠控制的。誰也沒有想到，僅僅兩個月，淮礦物流就被舉報出其背負著債務的金額高達上百億。

（4）WJ集團的舞弊方法

1.編造會計業務，編寫虛假數據。企業相關會計人員運用自身的專業知識，通過真賬假做、假賬真做的方式來亂改財務數據，來謀求不正當的利益。

2.篡改票據，轉移利潤，隱瞞收入。結轉成本時的銷售發票上數量少于出庫數量。WJ物流的管理者利用權力讓相關會計工作人員撕毀票據或者在收入現金時不開收據或發票，也不進行記賬和報賬，這樣一來，收入就可以進自己的私入賬戶了。

3.入賬時間往后延遲，以便有時間來挪用現金。識別推遲確認收入和故意漏記。WJ物流將收入的現金不及時入賬以及不及時存人銀行。有的收入的現金沒有及時制作憑證或者有的已經制作憑證但還沒有及時登帳，這就使得相關會計工作人員有機會進行挪用現金

上市公司會計舞弊的識別及防范

（1）會計舞弊勝要表現

1.識別編造會計業務，編寫虛假數據。

有的上市公司企業員工為了獲得現金，就會以出差的名義從銀行提取現金。領導層利用權力讓相關會計工作人員進行會計舞弊從而來取得這筆非法資金。實際購買的物品與所開發票會有差異是由于購貨單位的經營品種與代開單位往往是不一樣的，碰到這種情況，我們應該意識到企業可能存在會計舞弊問題。即使只有細微的不同，我們也要對比會計記賬憑證后附帶的購貨發票的名稱和進倉單據是否有差別。

2.識別結轉成本時的銷售發票上數量少于出庫數量。

企業相關人員會捏造銷售業務來進行會計舞弊，這也是最難查出是不是舞弊的地方。因為有的上市公司為了讓審計師查不出來就從最先開始的合同進行造假了，這就為審計師的工作增加了大量難度。所以有很多上市公司進行了會計舞弊但沒被查出的原因。因為他們就是利用這點，將自己公司的賬作得無瑕疵。捏造了銷售業務，增值稅也會受到影響。這樣企業的收入和利潤也會有影響。企業會獲得不正當的利益。因此為了有效識別這類的會計舞弊我們可以利用突擊盤點的方法。

（2）有效防范會日舞弊

會計產生的過程中通過利用產權制度，使得產權明晰，從而讓其進行合理的規范和界定。明晰的產權是建立合格交易主體的基礎，也是會計規范的運行和有效生產的基礎。會計舞弊行為產生的重要原因之一是由于我國現有的產權制度不完整導致的“內部人控制”這一現象。所以要治理會計舞弊我們必須從以下方面進行：先變革產權制度，公有產權主體代表要在企業中樹立，使其充分發揮監督的作用。

調整公司法人的治理結構，要做到合理完善公司治理結構以及調整管理當局的權、責、利的分配工作。領導層能夠建立可靠的通訊渠道。股東大會可以固定時間的檢查公司的財務報告，而且有權利對經理撤換。

上市公司會計舞弊的措施

財務部門積極檢查有關企業的會計信息，加大監督和處理力度，加強對信息的質量抽查，制定程序化的會計審核機制，落實輕程序、重實質的方針，對會計舞弊行為絕不手軟，提高法律制度的震懾力和權威性，加大處罰力度，提高會計造假的成本。

治理的具體措施

1.內部防御

為了有效防止因內部控制疏忽導致會計人員舞弊的行為，上市公司需要運行完善的內部控制系統，也能避免企業不必要的損失。

2.嚴格執法

國家立法機構應該頒布一系列會計法律法規。保障會計信息質量的準確性。應加大對法律法規的檢查力度。如果一旦發現會計造假行為就要嚴肅處理。對于發生重大損失的就要追究法律責任。使其舞弊成本遠遠高出其造假收益。

3.輿論監督

加強輿論監督，轉變上市公司的企業觀念，誠信經營，不走違法違規的道路。

總結

會計舞弊深受社會文化制度的影響，它不僅僅是技術問題，還是相關制度以及社會結構，舞弊研究處理起來很復雜，所以我們需要社會全體人員的共同努力。造假是一個相當嚴重的問題，在未來較長的時期內都會存在，并且，相比國外的對于會計造假的研究而言，我國對上市公司會計造假行為的相關研究還是很少的，只有一些在相關理論上的研究與討論。治理舞弊行為需要從多方面人手，加強政府監管、規范上市公司治理、內外結合。希望未來研究能完善其研究的局限性。從上市公司的企業文化等角度來解決會計舞弊的問題。從實際出發，不斷發現問題，解決問題。完善法律法規，完善監察體系。

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