我國上市公司的環境會計信息披露問題分析

毛思蘊

近年來，由于中國經濟的迅速發展，環境遭到前所未有的破壞。隨著人們對環境質量的重視，循環經濟、綠色經濟已經成為時代的主題，控制污染，改善環境依靠于政府和企業的共同努力，對于我國上市公司來講，環境會計信息的披露顯得尤為重要。美國及西方發達國家在環境會計信息披露方面發展較為規范，而我國在環境會計信息披露方面仍然存在諸多障礙和不足之處。本文以我國上市公司為研究對象，首先對上市公司的環境會計信息披露的現狀進行描述，接著提出在披露過程中存在的問題，然后分析存在這些問題的原因，最后提出了解決問題的方法。

上市公司 環境會計 信息披露

引言

央視財經頻道在4月17日的《經濟半小時》欄目以“污染大戶身邊的‘黑保護為題”曝光了山西三維集團的違法傾倒工業廢渣，生產廢水直排汾河事件。由于三維集團是一家上市公司、國有大型化工企業且曾被評為山西省36家優勢企業之一，因此，此次事件引起社會各界對上市公司環境污染及環境信息披露的強烈關注。證監會副主席方星海在4月21日表示，2020年底對所有上市公司都強制性要求披露環境信息，引導更多的資金進入到真正綠色行業，給綠色企業更多的資金。由此看來，對環境會計信息進行規范性披露迫在眉睫！

進行環境會計信息披露，揭示企業環境資源的利用情況和環境污染的治理情況，是國家治理嚴峻環境問題的必然要求，是環境會計工作的最終成果，也是環境會計核算體系中最重要的部分。從宏觀上來看，在可持續發展的戰略下，將環境會計列人會計信息披露之中，可以使環境部門獲得全社會的環境會計信息，了解全社會的環境現狀，有利于政府管理部門對企業的社會貢獻作出公正的評價，因此，國家進行宏觀管理需要對上市公司進行環境會計信息披露。從微觀上來看，通過對環境會計信息進行披露，可以調動企業環境保護的積極性，以保證企業能夠實現最好的環境效益和經濟效益。同時，企業的利益關系人可根據企業對環境的污染及其環境保護責任的履行情況來把握企業的償債能力，而社會公眾在了解了企業與環境有關信息之后，才能做出正確的投資決策。因此，對上市公司進行環境會計信息披露是企業自身發展的需要，也是企業利益相關者和社會公眾全面了解企業會計信息的需要。

上市公司環境會計信息披露的現狀

（1）環境會計信息披露的形式

我國的環境會計信息披露形式多樣，有的企業將獨立的環境年報公布在公司網站上的，也有的企業將環境信息包含在其他會計報告中。企業目前環境事項的披露方式主要有5種：包含在年度報告中（36%）；內部工作會議記錄（36%）；單獨報告（14%）；包含f會計報表附注中（9%）；包含于董事長報告中（5%）。而這五種方式沒有哪一種占絕對優勢，因此表現出較為復雜的局面。另外還有少數企業通過互聯網、電視、報紙、雜志等媒體對外披露環境信息，使環境會計信息的公開程度不夠。環境會計信息不同的披露方式會造成外部信息使用者信息查詢的不便，他們很可能花費大量時間查找信息卻找不到自己想要的結果。

（2）環境會計信息披露的內容

我國的上市公司一般對環境會計信息分成兩個方面進行披露。一方面是對環境會計信息要素進行披露，包括：環境資產、環境負債、環境資本、環境費用、環境收益和環境利潤六大要素；另一方面是對環境績效信息進行披露，包括：企業發生的與環境有關問題導致的財務影響以及企業的主觀努力對生態環境的保護和改善作出貢獻或者對生態環境造成損害所形成的環境質量績效。

（3）環境會計信息披露的理論支持

目前我國理論界對環境會計的研究僅處于起步階段，自1992年葛家澍教授在《會計研究》上發表—《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》這一論文之后，國內其他學者才開始對環境會計進行研究，研究方向主要集中在國外研究對環境會計的介紹、研究環境會計的必要性以及環境會計的基礎理論方面。直到2001年，中國會計學會專門成立了環境會計專業委員會，才集中于環境會計確認和計量、構建企業基本框架，對環境會計理論和環境會計實物進行研究。

我國上市公司環境會計信息披露存在的問題

（1）環境信息披露的上市公司行業分配不均

污染絕對規模較大的重污染行業的環境信息披露水平較高，主要有采礦業、石油、化纖、煤炭等行業，而污染絕對規模較小的行業的環境信息披露水平較低，比如制藥、釀造等行業。在自愿披露的制度環境下，行業層面所呈現的這個差異性在一定程度上說明了許多上市公司實際上是缺乏披露的主動性。

（2）上市公司披露的環境信息較為散亂

我國上市公司所披露的環境會計信息大多只是泛泛而談，文字性描述多，定量指標披露不夠，定性信息披露不附時期。且披露的信息較為散亂，分散在定期報告的“社會責任”章節或財務報表附注中，而少量的環境信息很容易被其他信息所淹沒。此外，多數企業只會披露其在節能減排、環境技術開發情況、收到的環保撥款和補貼等正面信息，而很少企業涉及在經營活動中對環境帶來的危害等負面環境信息，甚至會有上市公司不如實披露相關信息，比如，深交所經核實發現，山西三維2016年年度報告和2017年度半年度報告均未披露在報告期內多次受到環保部門行政處罰的信息。因此，即使企業披露了環境會計信息，也不能取信于民，影響披露效果。

（3）披露勝要為歷史信息

上市公司環境會計信息的披露內容是以歷史信息為主，而企業決策是面向未來的，沉沒成本往往不考慮在內，因此其披露的環境會計信息對企業的發展和未來規劃參考性并不高，披露的信息往往缺乏未來性，這就無法使信息使用者全面了解企業現在狀況以及未來的發展。

（4）披露目標較為狹隘

調查表明，我國環境會計信息的主要使用者為政府，其次才是投資者、債權人、政府部門、金融機構以及社會公眾。但是，社會公眾卻是自然環境的最主要使用者和受到環境污染事件的最大傷害的主體，因此，多數企業僅僅為了滿足政府及監管部門而進行的環境會計信息披露其實并不能被社會公眾所利用，也不能讓環境會計信息發揮其應有的社會公共服務作用。

上市公司環境會計信息披露存在問題的原因

（1）缺乏環境會計信息披露的相關法律法規

盡管我國已經制定并且頒布了很多環境法律法規，例如，《環境保護法》、《中國大氣污染防治法》等，對環境保護有著一定的積極作用，但是現在尚未制定出與環境會計信息披露相關的指導性文件。因此，對于環境會計信息沒有形成一套完整的信息披露體系。缺乏可操作性和可比性。不能滿足信息使用者的需求。而且在出臺的很多法規中只是簡要說明環境會日信息披露的目標和方向，卻并沒有提出具體的指導意見，缺乏實際可操作性。對于環境信息披露的模式也沒有明確的法定要求，使得企業在披露內容和形式上不統一。并且，會計計量也不明確，缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量披露的環境成本和收益、環境資產和負債等信息可操作性差。

（2）政府和機構的執行力度不強

近年來，雖然我國的環境保護法律法規體系建設取得了一定的進步，但是，到了具體的基層執行層面，往往還是存在著執行力度不強、監督力度不夠的情況，許多條紋法規并未落到實處。一些地方政府部門為了政績，片面追求經濟發展，忽略了推進環境保護的工作。還有的地方政府由于缺乏經費等原因，未能安排專業執法人員對環境保護進行監管，從而造成了執法不嚴，違法不究的現象。而像環保局、證監會等政府機構都沒有提出對上市公司年度報告中必須披露的環境信息，正是由于政府相關機構對環境問題的界定不明確才讓企業有機可乘，企業為了自身利益，會選擇只披露好的環境會計信息或者直接不予披露環境會計信息，以減少對企業的不良影響。

（3）信息使用者的關注程度不夠

社會公眾由于法律意識薄弱，對國家相關環境法律法規不太了解，不懂得利用法律武器來維護自己的權利，并且缺乏了解企業環境會計信息的渠道，因此，公眾輿論的關注和監督力度不足。同時，企業的投資者和股東更多關注的是企業的股價和分紅而不是企業的環境會計信息，從而忽略了環境會計信息對企業社會形象和未來發展的影響。

解決我國上市公司環境會計信息披露問題的方法

（1）建立健全環境會計法律法規

發達國家與我國相比，在披露上市公司環境會計方面最大的不同就是這些國家大都發布了有關環境會計信息披露的法律法規，對環境會計信息披露問題加以規范。因此，我們可以借鑒發達國家的經驗：將環境會計信息的核算、披露和監督列人《會計法》等現有法律條文中，以法律的形式確定環境會計的地位和作用；建立和完善上市公司強制性環境信息披露制度，對那些被國家規定為污染行業的上市公司要求其進行強制性環境信息披露，對其他上市公司實行半強制性環境信息披露。使環境會計具有實際可操作性，做到有法可依，增強會計實物的可操作性。

（2）加強政府環境管制力度

地方政府應該改變一味追求經濟發展的片面思想，貫徹實施可持續發展理念，提高政績考核指標中的環保指標權重，對于屬于強制性的環境信息披露而上市公司卻不予披露或者虛假披露的，需加強監督，并且政府可以加大在環境保護工作中的財政比重，建立一支專業的執法隊伍，對環境保護進行監督，做到有法必依、違法必究。

（3）提高社會公眾環保意識

政府部門、環保組織以及新聞媒體可以聯手推動環保知識在社會群眾之間的傳播，提高社會公眾環保意識。政府部門可以促使上市公司對環境信息進行公開透明化，積極支持符合條件的綠色企業上市、融合和再融資，對先進企業可以獎勵給予優惠政策，同時也要及時披露已經發生環境污染事故的企業；新聞媒體可以動用社會輿論力量來增強公眾環保意識；環保組織應明確規定上市公司應披露的主要污染物指標以及財務數據指標，同時還可以進行環境保護和資源節約的宣傳教育工作。

（4）統一上市公司環境會計信息披露的格式

對上市公司環境會計信息披露的格式進行統一，例如環境信息披露的臨時報告格式。另外，可以從環境政策、環境成本和環境負債三個方面對上市公司的環境會計信息進行披露。使上市公司的環境信息披露具有可比性，并且披露應當以定量為主，定性為輔。不僅僅只針對污染性企業要強制披露，其他企業也應該盡快進行強制披露。

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