量本利分析在飼料企業管理中的應用

劉澤龍

【摘 要】為解決飼料企業成本分析失真的局限性，為企業經營決策提供真實、可靠的成本依據，公司近年來在飼料企業中推廣應用量本利分析。本文以X公司的量本利分析應用為例，簡述量本利分析在飼料企業中的應用方法與措施。

【關鍵詞】飼料企業；量本利分析；成本管理

一、量本利分析方法概述

1.量本利分析的定義

企業的內部經營管理工作，通常以數量為起點，以利潤為目標。但是兩者之間還需要通過收入和成本才能夠實現利潤的目標。收入可很容易的根據數量和單價來估計，而成本則難以把握。量本利分析也叫盈虧平衡分析或保本分析，是通過分析產銷量、成本、利潤之間的內在關系，掌握盈虧變化的規律，指導企業降低成本、提高效益，為企業成本管控、銷售定價、生產決策、預算分析等管理決策提供依據的一種定量分析方法。

2.成本按性態分類

進行量本利分析，首先要將成本按性態進行分類。成本性態，指成本與產銷量之間的依存關系。成本按性態可分為固定成本與變動成本。變動成本指在一定的產銷量范圍內，產品單位成本固定，總變動成本隨產銷量變動而正比例變動的成本。固定成本指在一定的產銷量范圍內，成本總額相對固定，不受產銷量變動影響的成本。

3.量本利分析基本假設與運用

實際業務中，產銷量、成本、利潤之間的關系并不是穩定不變的，所以此方法的應用需要確定以下假設：產品品種結構保持不變，銷售政策、定價政策保持不變；成本按性態分類，在一定產銷量范圍內，固定成本不變；收入及變動成本，與產銷量成正比例變動。

（1）量本利分析基本公式

利潤=銷售收入- 總成本=銷售收入-變動成本-固定成本=單價× 銷量- 單位變動成本×銷量- 固定成本=（單價- 單位變動成本）× 銷量- 固定成本

（2）邊際貢獻方程式

邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本，兩邊都除以銷量，則：

單位邊際貢獻=單價- 單位變動成本

邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入=單位邊際貢獻/單價

利潤=邊際貢獻- 固定成本=單位邊際貢獻× 銷量-固定成本

（3）盈虧臨界點分析

盈虧臨界點又稱保本點，是指企業收入和成本相等的保本狀態，也就是邊際貢獻等于固定成本時企業所處的利潤為零的狀態。盈虧臨界點銷量即利潤為零時的銷量，即：

盈虧臨界點（保本點）銷量=固定成本/（單價- 單位變動成本）=固定成本/ 單位邊際貢獻

盈虧臨界點（保本點）銷售額=固定成本/ 邊際貢獻率

二、量本利分析方法對于飼料企業管理的現實意義

通過量本利的分析，還可以進行安全邊際分析、敏感性分析等其他應用，因此，量本利分析在企業管理中應用很廣泛。但是飼料企業一直以來沿用傳統的附加值成本測算方法，此方法在20世紀90年代以及2010年以前，飼料行業處于快速成長期、利潤率高的時候，具有實際意義。但2010年以后，隨著飼料行業競爭日趨激烈、飼料產品利潤率逐步下降，部分飼料產品已處于負毛利狀態。企業決策層就必須加大對各項經營數據的整理和分析，從而制定正確決策。由于附加值分析法未能把產品成本嚴格按性態分為固定成本和變動成本，在存在無邊際貢獻產品時導致成本利潤失真。量本利分析法嚴格按成本性態將成本費用區分為固定成本和變動成本，計算產品邊際貢獻，找出正毛利產品和負毛利產品以及公司盈虧平衡點等數據，可據以對銷售政策、各項細化成本項目進行調整，使所有產品均為公司利潤作出貢獻。通過量本利分析，可據以控制企業成本費用，并分析判斷企業經營情況，主動預見企業經營風險；可據以調整企業產品結構，增強定價決策的科學合理性和生產決策安排，避免不必要的損失。另外，也可據以計算公司的盈虧平衡點、目標利潤銷量、安全邊際銷量等，對公司的經營決策提供幫助。

三、量本利分析在飼料企業的實際應用——以X企業為例

1.量本利分析法下對于產品正負毛利（邊際貢獻）的計算

以雞料S和豬料C為例：

雞料S銷售價格2860元/噸，庫存材料成本、包裝成本以及各項銷售折讓、提成、水電費、燃料費、直接人工、修理費等作為變動成本處理，共計2977元/噸，雞料S單位邊際貢獻為2860-2977=-117元/噸。

豬料C銷售價格3270元/噸，庫存材料成本、包裝成本以及各項銷售折讓、提成、水電費、燃料費、直接人工、修理費等作為變動成本處理，共計3094元/噸，豬料C單位邊際貢獻為3270-3094=176元/噸。

上述假設情況下，雞料S單位邊際貢獻為負，為不能生產品種，需要對售價及成本進行調整，進行止損處理。

2.盈虧臨界點分析

將固定成本與變動成本分開后，可以對盈虧臨界點進行比較準確的分析。X公司月固定成本總額233300元，以只生產豬料C為例，盈虧臨界點銷量為233300/176=1325噸。但按原附加值分析方法，由于未將變動成本與固定成本嚴格區分，導致固定成本中含有部分變動成本，變動成本人為變小，單位邊際貢獻成為正數，分析結果錯誤顯示雞料S也是可生產品種。如果豬料C和雞料S均衡生產，則平均單位邊際貢獻為59元/噸，盈虧臨界點銷量為233300/59=3954噸，盈虧平衡點大幅提高，大量豬料利潤被雞料虧掉，造成公司不必要的損失。

3.目標利潤與成本控制分析

X公司年目標利潤為120萬元，月均10萬元。以上述數據測算，如果按本量利分析的結果，只生產豬料C，則目標利潤銷量為（233300+100000）/176=1894噸。如果按原附加值法得出的分析結果，豬料雞料均衡生產的話，目標利潤銷量=（233300+100000）/（176-117）=5649噸，目標利潤銷量大幅提高，經營難度加大。另外根據確定的目標利潤和銷量，可以倒逼成本，進行目標成本控制。通過單價-（目標利潤+ 不可控固定成本）/ 銷售量，可得出目標成本的大小，對各產品進行目標成本控制。

4.產品銷售定價控制

根據量本利分析，可以將產品銷售定價控制在合理范圍內。銷售單價=（目標利潤+固定成本）/銷售量+單位變動成本。結合市場價格，可以制定產品銷售底價，保證產品定價合理。由于飼料市場競爭激烈，促銷活動頻繁，實際經營過程中經常會有“薄利多銷”的定價策略，但是只有產品價格超過單位變動成本，即產生邊際貢獻時的定價才會帶來利潤，才會適合“多銷”；如果定價低于單位變動成本，則銷售量越大虧損越大。也只有超過盈虧平衡點銷售量，才會帶來利潤，這種情況下才能考慮降價；否則，也只會加大虧損。盈虧平衡點銷售量是進行經營決策的數量底線，單位變動成本是銷售價格的定價底線。

量本利分析法還可以分析出不同降價幅度給企業利潤帶來的不同影響。

5.產品生產決策分析

對于盈虧平衡點的分析，可用于生產決策。如果售價確定，固定成本和單位變動成本基本穩定，則計算出的盈虧平衡點產量，如果小于計劃生產量，則可以生產，因為已超過盈虧平衡點，有利可得。如果盈虧平衡點產量大于計劃生產量，則不能生產，因為未達到盈虧平衡點，會產生虧損。

量本利方法還可以對剩余產能下產品生產決策進行分析。在產能有剩余情況下，新的訂單即使銷售利潤小于零，只要單位邊際貢獻大于零，則可生產。因為固定成本已定，增加的邊際貢獻實際對原有的固定成本進行了分攤，降低了產品的綜合成本，提高了效益。如果產能達到滿產以上，則可根據各產品邊際貢獻情況進行高低排序，進行生產優化。

以上是量本利分析方法的基本概述及應用舉例。但是，在實際運用中，量本利方法也會表現出一定的局限性：一是必須嚴格按成本性態對成本費用進行劃分；二是經營市場瞬息萬變，必須根據市場及各項成本費用變化情況，及時對量本利分析的各構成要素進行調整。否則就會導致分析結果錯誤。例如飼料企業原來所用的附加值分析法，其實也是量本利分析的應用原理，但是未將制造費用、管理費用及銷售費用中的變動成本費用與固定成本費用嚴格分開，而是將制造費用和三項期間費用全部作為固定成本費用處理，所以導致成本分析失真，對決策形成了誤導。

仍以雞料S和豬料C為例，在附加值分析法下：雞料S銷售價格2860元/噸，庫存材料成本、包裝成本以及各項銷售折讓、提成等作為變動成本處理，共計2797元/噸，制造費用中的水電費、燃料費、直接人工、修理費等變動成本費用全部作為固定成本處理。豬料C銷售價格3270元/噸，庫存材料成本、包裝成本以及各項銷售折讓、提成等作為變動成本處理，共計2914元/噸，制造費用中的各項變動成本費用同上全部作為固定成本處理。平均固定成本481元/噸。均未將固定成本中的水電費、燃料費、直接人工、修理費等變動成本進行分離。

此種情況下，從邊際貢獻分析的角度，均不考慮固定成本，則雞料S有63元/噸的單位邊際貢獻，豬料C有356元/噸的單位邊際貢獻，在產能可以滿足的情況下，均是可盈利品種。但實際上邊際貢獻皆計算錯誤，原因是481元的固定成本中含有部分變動成本，導致變動成本少計，利潤分析失真。而且對于盈虧臨界點、目標利潤、產品定價、生產決策等都會形成誤導。

通過以上分析可以看出，量本利分析在飼料企業管理中具有廣泛的應用。X公司通過應用量本利分析，對產品品種結構以及定價、成本重新進行了梳理調整，使公司效益得到了有效提高。當然，量本利分析結果要合理還要以假定為基礎，只有當各項指標基本符合假定的條件時，才能發揮有效作用。如果各項指標發生變化，則需要重新對分析方法、條件進行修正，以形成正確的決策。

參考文獻：

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