往來款清理過程中發現的問題及啟示

張茜

【摘 要】本文主要論述了往來款清理過程中最為常見的兩個問題“長期掛賬”和“單邊掛賬”，并以YJ公司為例，提出了應對這兩個問題的解決方法。同時，結合實際工作，提出通過往來輔助設計來提高財務人員在關聯統計、核算明晰、賬齡分析方面工作有效性，并且通過將往來款引入績效考核指標的思路加強企業往來款管理。

【關鍵詞】往來賬款；清理；問題；啟示

一、引言

往來賬款是企業在生產經營過程中因發生供銷產品、提供或接受勞務而形成的債權、債務關系。隨著經濟體制的不斷改革，我國的市場經濟環境得到較大改善。隨之，企業間的關系也愈加密切，各式各樣的企業間往來款數量也在顯著增加。對于國有企業而言，加強往來賬款管理，不但能夠有效加強國有企業資產管理工作，切實有效履行好國有資產保值增值任務，更能夠幫助企業識別化解經營過程中損失的潛在風險，增強企業市場競爭力，充分調動資金，確保在市場競爭中保持自身優勢。

二、往來款清查的工作思路

由于往來款清查是一項不能產生直接經濟效益的工作，涉及部門廣、人員多，往往出力不討好，因此要將往來款清查工作推行下去，首先應該由企業管理層參與其中，其次應該成立清查專項小組，再者應該明晰清查對象、時間、內容、清查結果等的清理步驟，最終清查結果應通過企業董事會或經理辦公會的決議后下發執行，并由清查專項小組跟進后續整改情況。

三、往來款清理過程中發現的問題及應對措施

1.往來款長期掛賬。往來款長期掛賬是企業往來款中最常見的現象。通常在往來款入賬之后，由于業務人員、財務人員責任心不足，工作缺乏積極主動性，工作中責任劃分不清，遇到問題互相推諉；財務人員崗位調動交接手續不完備、交接不清，或是“新官不管舊賬”，導致不愿意動用現有資源去了解前任或更早的往來賬款；企業管理缺乏對往來款管理的認識和重視程度，缺乏有效的監管機制和手段；更有甚者，有些企業可能存在調整損益的考慮，將一些該確認收入或成本費用的款項，放于往來款中進行調劑。

YJ公司目前存在的長期掛賬主要有以下幾類：（1）未按合同約定的進度進行催收的債權性掛賬；（2）對已付款項未及時催收發票；（3）繳納的保證金在保證期限到期后未能及時退回；（4）對于項目研發過程中需要的緊急采購件未按照采購流程補齊手續等等原因造成導致長期掛賬。

應對措施：對于上述（1）（2）（3）類長期掛賬，應該在企業制度方面，建立往來賬款責任落實長效機制，第一，應明確往來款項最終責任人，由該責任人對款項付最終責任；第二，明確業務人員與財務人員的工作職責和分工，避免推諉；第三，將往來款責任機制落實到人員績效考核方面，例如：對銷售人員考核不應僅將簽訂訂單，開具發票的多少作為績效考核標準，還應考慮銷售回款，長期掛賬金額、性質等作為考核的指標。對于上述問題（4）緊急件采購的手續不齊全，包括：選擇的供應商不屬于招投標入圍供應商、網上采購急件的發票遺失、未簽訂采購合同、未及時下發采購計劃等問題，應該修訂企業相關采購制度，補充明確緊急情況下采購的流程和手續。

2.往來款單邊掛賬。往來款大多是因為商業信用的存在發展而來，正常情況下，一筆往來款的發生應該在該筆款相關經濟雙方的賬面得到同一體現，但有時也會存在單邊掛賬的情況。筆者總結通常有以下幾種情況：（1）寄售件年末未進行暫估掛賬。寄售是指委托方先將貨物運往寄售地，委托另外一個受托人，按照寄售協議規定的條件，由代銷人代替貨主進行，貨物出售后，由代銷人向貨主結算貨款的一種貿易做法。而實務中，由于結算的不及時，往往導致受托方已經掛賬而委托方尚未掛賬的情況。（2）有些企業為了調節本期的損益，人為將一些應該轉入收入或者成本費用的款項以往來款的形式長期進行掛賬。從而導致單邊賬的存在。（3）對于客商更名的情況，企業未及時取得相關更名證明，直接按照新名稱進行掛賬，導致后期回款或者付款與原掛賬名稱不符，造成單邊掛賬。

應對措施：首先對于寄售模式下的單邊掛賬，應加強寄售件的管理，年末及時與代銷人對賬，取得代銷清單后及時入賬；其次對于以調整損益為目的的單邊掛賬屬于未嚴格遵守企業會計制度的行為，應該嚴厲禁止，同時加強人員專業技能培訓，并且加強和完善財務審核制度；最后對于客商更名導致掛賬混亂的情況，應通知業務部門與客商保持聯系，遇有客商更名的情況，及時取得更名通知，財務人員根據更名通知將客商原名稱下的往來款調整至新名稱項下。

四、從YJ公司往來款清理得到的其他啟示

1.關聯交易較多的企業應在科目設置時充分考慮設置輔助核算項目，以減少人為統計導致的遺漏、錯誤，減少人工工作量，通過信息化手段，提高財務辦公效率。以YJ公司的銷售為例，主要是由行業內部的關聯交易產生，在設置相關科目的輔助核算項目時，例如：“主營業務收入”、“應收賬款”科目增加“客商輔助”、“是否納入合并”等選項。在查詢相關數據時，通過限定查詢條件，由系統直接統計。

2.對于獨立核算機構下設多個能在業務、經營上獨立的科室、廠部，為明晰賬務，減少對賬難度，可將輔助項目設置為樹形結構。例如：XX集團下設A煙廠、B煙廠，如下表設置輔助項目：

在進行賬務處理時，需要掛賬至各科室、廠部，但在統計時可直接查詢“客商輔助”項目對下屬客商合并中的機構進行匯總。

3.通過財務信息系統準確統計往來款賬齡。根據企業會計制度的要求，企業應該在每個會計期末，對債權類往來合理估計壞賬損失并計提壞賬準備。目前較多企業均是按照賬齡分析法來計提壞賬準備。對于賬齡的分析，多數企業主要通過“新款核舊賬”的方式統計，也有少數往來款較少的企業通過手工匹配核銷的方式進行統計。前面提到的兩種方法通常有賬齡統計不準確、工作量大、賬齡區分錯誤等問題。

針對YJ公司的實際情況，對于按照訂單或者合同進行開票，回款時，對方按照發票進行付款。首先，應在系統中設置應核銷發票選項。其次，錄入回款信息時，財務人員對應勾選相應發票才能完成回款錄入。通過這一操作，期末時候可以通過系統迅速查詢每筆訂單的尾款以及生產往來款項賬齡分析表。當然以上方法也具有一定的局限性，對于不能按訂單合同、發票結算，而是滾動結算的一些往來款則不適用上述方法。

4.將往來款清理結果引入績效考核體系。很多企業都會定期或者不定期進行往來款清理，而清理后的后續跟進才是往來款清理的最終目的。應該建立責任落實長效機制，將每筆款項落實到最終責任人，并將其納入績效考核系統，從而督促最終責任人積極主動參與到往來款的管理中來，從而能有效的增強企業管理體系建設和滿足精益化管理的需求，幫助企業向現代化的企業治理結構邁進。

五、結語

對往來款的清理是一個長期，動態的管理過程，關乎企業資金的使用效率和可持續發展的程度，而往來款的清理難度往往較大。希望通過本文能對后續工作的開展提供參考，財務人員也能根據實際工作總結出更適合自己企業的往來款管理方法。

參考文獻：

[1]張燕春.淺談企業往來款管理中幾點實用措施.現代商業.2013年32期.

[2]何小璉.淺議企業往來款管理的問題與對策.中國商論.2016年12期.