石油銷售企業審計項目管理體系構建思考

賀靜倩

【摘 要】在石油銷售企業內部審計工作日益繁重，審計資源相對稀缺的情況下，用科學、規范、標準的管理方法開展審計項目管理勢在必行。本文提出對審計項目進行審前科學籌劃、審中規范管理、全程質量控制，構建審計項目管理體系，從而提高審計效率，規避審計風險，提升審計質量。

【關鍵詞】審計項目管理；工作效率；質量控制

隨著石油銷售企業面臨的經濟環境越來越復雜多變，成品油市場競爭愈演愈烈，企業對內部審計的需求早已不再是傳統的“查錯糾弊”，而是向堵塞管理漏洞、防范經營風險、改善經營管理、提供價值增值服務轉變。如何徹底轉變傳統觀念，構建審計項目管理體系，對審計項目進行科學統籌和管理，從而提高審計效率，防范審計風險，提升審計質量，成為內部審計亟需研究和解決的問題。

一、石油銷售企業內部審計項目管理存在的問題

1.“大審計”模式的建立對項目管理能力提出了新的要求

目前，石油銷售企業推行扁平化管理，省級公司根據管理的需要建立“大審計”模式，全省的審計項目由省級公司統一組織、統一開展，市級分公司不再配備專職審計部門。 “大審計”模式的建立、審計范圍的不斷拓展、審計領域的不斷擴大，意味著項目數量呈幾何倍數增長，必須借助社會審計的力量才能完成各項工作任務，因此內審人員要從具體的審計事務中解放出來，從項目實施人員向項目管理人員轉變，這就要求內審人員不僅要具備專業知識，還要具備資源管理、風險管理、溝通管理、質量管理等一系列項目管理能力。

2.傳統的單一審計項目管理模式已不能適應新的審計需求

過去省級公司開展的審計項目數量有限，經常一個階段單獨進行一個項目的審計，而隨著內部審計的深度和廣度不斷拓展，需要同時開展多個項目，才能確保按時完成年度任務。內部審計力量有限，單純依靠內部資源無法在限定的時間內完成多個審計項目，完全委托中介機構來完成，又存在對企業經營管理不熟悉，查找問題不深不透，提出的管理建議水土不服等問題，因此需要創新審計管理模式，建立內審人員為主導，社會審計為支撐的格局，在項目管理上下功夫，做好頂層設計，確保中介機構實現既定的審計目標。

3.審計項目管理觀念落后已不能保證審計工作質量

目前，在審計項目管理中存在一些問題導致項目質量不高，如項目計劃的制定缺乏科學性，實施隨意性大；習慣按照老經驗、舊辦法審計，不能執行項目管理規范流程；沒有建立嚴格的審計質量控制流程，審計質量控制走過場；時間管理隨意性大等問題。這些問題產生的原因：一是審計人員的專業背景多為財務、審計，缺乏項目管理的背景和經驗；二是審計人員對項目管理的認識不夠，一味重視發現問題，輕視項目管理，發現問題能力有余，項目管理能力不足，導致項目工作量重復，效率低下，時間不受控制，項目成本超出預算，項目成果不被重視。

二、構建審計項目管理體系的幾點思考

所謂的審計項目管理體系是指審計部門按照項目管理的思維，對需要實施的多個審計項目進行科學統籌安排，包括人員、時間、成本的組織分配以及審計程序、審計質量、審計成果控制等一系列管理活動的集合。通過構建審計項目管理體系，有效整合審計資源，規避審計風險，提高審計效率，確保審計項目有序開展，審計質量顯著提升。

1.精心組織審前籌劃，完善審計工作程序

在審計項目管理體系中，審計項目籌劃是至關重要的一環，是為了調和審計任務無限性與審計資源有限性之間的沖突，從而整合審計力量而產生的管理行為。審計項目籌劃對審計資源的合理利用、審計工作責任制的有效落實和整個審計業務工作的高效、有序開展有著十分重要的意義。

（1）確定年度項目計劃，合理預計資源占用

按照總體工作部署，以質量效益為中心，以問題風險為導向，確定年度審計工作重點，制定年度項目計劃。對擬開展的審計項目所需占用的人力、物力、財力、時間等進行科學預測，并與目前可動用的審計資源進行比較，找出審計資源存在的缺口，進一步尋求解決方案。

（2）同一被審單位多個審計項目同時進行，成果共享

由于目前一個被審計單位面臨的可能是多個層面、多個領域的多個審計項目，而且多個項目之間的審計重點雖有不同，但審計內容存在重復的情況，如果每個項目派一個審計組進駐被審計單位，會存在成本高、時間長、工作重復、人力資源不足、影響被審計單位正常經營等問題。因此采用一次進駐被審計單位，同時進行多個層面、多個項目的方式，審計組內部根據項目分小組審計，各小組之間的成果可以共享，減少重復勞動；而且分公司、片區、加油站和專項審計等幾個層面的項目同時進行，一方面可減少重復抽樣率；另一方面幾個層面審計發現的問題，從決策到操作的缺陷和漏洞問題可相互支撐、相互印證，最終反映的問題會更客觀、更切合實際。

（3）創新組織方式，內審外委相結合

面對繁重的審計任務，內審編制所限，無法獨立完成，需要借助中介機構力量。利用中介機構完成審計任務有利有弊，好處是中介機構見多識廣、經驗豐富，發現問題的視角新穎，容易發現內審人員沒有發現的問題和風險，弊端是中介機構對企業的經營管理不熟悉，不能快速進入角色，同時也存在查找問題不深不透，原因分析不到位的情況。因此可以采用內審外委相結合的方式來解決這一難題，由內審人員擔任項目組長，中介機構人員擔任主審和成員，內審人員負責溝通協調，項目進度和項目質量的把控，并對提出的管理建議予以指導以適應企業的實際情況，中介機構人員負責審計業務的具體實施，有效的整合審計力量。

（4）提高審前培訓的針對性，快速進入審計角色

扎實的審前培訓是提高審計質量、保證審計任務圓滿完成的有效途徑。目前企業內部的各種信息系統繁多，越來越多的審計資料是以電子數據的形式在信息系統內部存儲，因此信息系統的使用、企業的經營管理流程以及企業的各項規章制度和相關實務案例是審前培訓的主要內容。培訓方案制定的越有針對性，培訓越深入、越全面，審計組的審計工作就會越順利，發現的問題越多，定性越準確，審計風險越少，審計效率越高，審計效果也越好。

2.強化項目規范管理，促進提高審計工作效率

在審計項目管理體系中，規范化管理是實現審計目標的基礎，只有通過實施審計規范化管理，對審計工作的基本方面或一些具體方面統一要求，做到程序嚴謹、流程規范，才能使審計程序、審計技術和審計文書等達到規范，才能提高效率，確保工作質量和工作水平。

（1）標準化審計作業，規范各審計組的審計行為

通過建立標準模板對審計過程中產生的審計文書進行統一和規范，如調查問卷、評價指標、審計報告、管理建議書、征求意見書、審計意見書等；對于審計技術的使用范圍、使用方法制定操作規范給出具體的指導意見，如為訪談工作制定訪談規范，明確訪談的范圍、內容、訪談人員、人數等；同時在審計工作方案中對審計小組的現場操作程序進行明確規定，對各個階段各個關鍵環節的工作重點提出具體要求，使審計活動有章可循，有章可依，減少隨意性和盲目性。

（2）制定各實施階段時間表，掌控項目整體進度

為按期完成任務，分層制定項目運行工作時間表，確保項目時間控制在合理的范圍內。①審計管理機構制定整體項目運行時間表，具體到每一天、責任到每個人，從審前調研、方案制定、審計組進場、審計組撤點、出具審計結論、審計審理、審計意見下發、審計整改、審計移交等關鍵時點予以明確，審計機構負責人對照時間表對各審計組的工作進度予以檢查督促；②審計組對每個成員的工作進度制定時間表，審計組組長和主審對照時間表對成員的工作進度進行檢查督促。

（3）實行項目績效考核，設置合理的獎懲機制

為了順利實現審計目標，有效激勵工作積極性，對審計組實施績效考核，分別對審計組長、中介機構及中介審計人員進行考核評價。對審計組長的考核從個人綜合素質，項目管理能力，工作質量，工作成果和廉潔自律情況等維度進行；對中介機構和中介審計人員的考核從工作質量、工作成果和遵守審計紀律等方面來進行量化評價。同時按照考核評價結果，對中介機構進行適當的獎懲，對于審計質量高、審計成果顯著的，給予一定的物質獎勵，并酌情增加委托項目數量；對于審計質量較低、審計成果較差，不能滿足服務需求的，可以采取扣除一定報酬以至取消審計入圍資格等方式處理。

3.實行全過程全方位控制，促進提升審計工作質量

（1）建立組長審計質量終身負責制，管好質量控制關鍵崗位

審計組長是審計組行政和業務工作的領導，是審計組橫向縱向各環節之間溝通的橋梁，是保證審計質量的關鍵一環。因此，須建立組長一次一任命、一次一考核制度，從而激發工作責任感和主觀能動性。實踐中，我們安排由審計組長全面負責的內容主要包括組織編寫實施方案，確定人員分工，負責業務協調與溝通，進度檢查與監督，復核審計工作底稿，組織編寫、討論審計報告，并對審計報告的真實性、準確性終身負責，對審計組的廉政工作負責。既能提高審計效率，防范審計風險，又能有效利用審計資源，切實提高審計質量。

（2）開展三級復核，實現審計組自我質量控制

在審計實施過程中，要明確主審、審計組長和審計機構負責人對工作記錄、工作底稿等現場實施階段形成的審計文書的復核職責，通過不同層面的復核和把關，確保審計質量。各個層面的復核重點應有所不同，復核人員應各負其責，把審計復核制度落到實處，才能有效發揮各個層面復核的作用。主審應對工作底稿的審計證據、審計結論、審計依據和定性等逐一詳細復核；審計組長對主審復核過的審計底稿再復核，一般性問題僅對審計結論及定性復核，重大發現及問題線索再次詳細復核；審計機構負責人是最后一級復核，重點是對政策法規、綜合評價、問題線索等重要事項的把關和定性。

（3）創新審理方式，發揮審計質量監督作用

對于設立專門審理部門和審理人員的審計機構可以采取全程參與，變事后審理為實時審理的方式，從審計調查開始全程主動介入，參與審計事項的確定和審計方案的編制，參加審計組的重要業務會議和業務活動，并定期到一線了解情況，現場勘正審計業務，及時督促審計證據缺失或影響審計目標實現的重要事項未能按要求實施的問題，完善補證和加強改進。對于沒有專職審理人員的審計機構，可以采取審理會議的形式，對重要關鍵節點，包括工作方案和審計結論，及時組織召開審理會議，充分發揮集體會診優勢，提高審理工作的準確性。根據會議意見，由審計機構負責人對審計事項“不完整”和審計結論“不恰當”等問題進一步落實完善措施。

三、結語

合理架構審計項目管理體系可以使審計工作按法定程序進行，進一步實現審計工作的規范化、程序化，促進提高審計效率，防范審計風險，確保審計質量。審計項目管理體系既是一個系統工程也是一個動態過程，涉及審計項目計劃、實施、評價、考核的全部過程，因此在實踐中還需要認真總結經驗，不斷加以完善，以實現審計項目管理的科學化、制度化和標準化。

參考文獻：

[1]李建美，國有企業內部審計組織模式和運作模式探析[J]. 中國經貿，2016（16）：282.

[2]代顏榮，內部審計項目質量控制的方法探微[[J]. 經濟研究導刊，2016（17）：123-124.

[3]曹小娟，關于內部審計整改存在的問題及對策思考[J]. 安徽行政學院學報，2016（3）：67-69.

[4]趙愛玲，項目管理技術在國家審計項目管理中的應用[J]. 審計研究，2011（5）：45-50.