新會計準則與新稅法下收入處理差異分析

【摘 要】本文簡述了會計制度與稅法實務差異及原因，淺析了新會計準則與新稅法下收入處理差異，探究了新會計準則與新稅法下收入處理差異影響及協調，以期為相關問題提供借鑒。

【關鍵詞】新會計準則；新稅法；收入處理

一、前言

我國會計制度與稅法實務二者之間存在差異，且差異日趨明顯。究其原因，在于二者目標與職能存在差異。新會計準則致力于實現同國際社會的接軌，基于國際化語言進行企業財務狀況的表達，使新會計準則與新稅法下收入處理差異更為擴大。因此，有必要深入分析新會計準則與新稅法下收入處理差異，并積極探究收入處理差異影響及協調措施。

二、會計制度與稅法實務差異及原因

我國的會計制度與稅法實務二者本來一致，后逐漸走向分離，且二者之間存在的差異日趨明顯。究其原因，在于二者的目標與職能存在差異。

1.目標差異

會計的主要服務對象是企業，會計關注的是企業的生產經營活動以及企業利益；稅法則致力于督促納稅人對應納稅額進行正確計算，對納稅義務進行切實履行，實現及時足額的征稅，以有效對財政收入進行組織，對國家經濟進行宏觀調控，對經濟秩序進行良好維護，對納稅人和國家利益進行有效保護。

2.職能差異

稅法主要包括以下職能：（1）財政職能。通過國家立法等強制性手段從社會成員中獲取部分收入，滿足政府財政需求，以向社會提供公共物品。（2）經濟職能。通過稅收制度對個人、企業等造成影響，進而影響社會經濟運行。（3）社會職能。稅收制度具有對社會成員收入進行影響和再分配的職能。會計制度職能主要是提供各類會計服務，具體包括反映職能、控制職能、監督職能以及決策職能。

三、新會計準則與新稅法下收入處理差異分析

1.會計收入與所得稅銷售收入確認時點差異

企業相關會計準則規定顯示，對收入的確認應該在提供商品或勞務，并實現對相應價款的收訖，或者實現對價款憑據的索取時。對該收入準則進行分析，可知會計對收入確認尤為注重轉移主要的報酬、風險，對實質更為重視。而稅法對于所得稅應稅銷售收入的確認時點并未進行明確規定，通常對增值稅法的相關規定進行參照，即按照銷售結算的方式進行確定，對于采用直接收款方式進行貨物銷售的，不管是否已將貨物發出，均是收到相應銷售額或者是實現對銷售額憑據索取并交給買方相應的提貨單的當天；對于采用托收承付以及對銀行進行收款委托的方式進行貨物銷售的，為貨物發出并將托收手續辦妥的當天。通常，相對于會計收入確認時點，所得稅銷售收入確認時點較早。

2.會計收入與所得稅銷售收入確認內容差異

（1）商品銷售收入處理差異

以銷售退回以及售后回購為例，對會計收入與所得稅銷售收入確認內容差異進行分析。對于銷售退回中已經對商品銷售收入進行確認的情況，購貨方將相關退貨證明提供出來之后，即可實現對退貨當期應繳納的所得稅銷售收入以及成本的有效沖減。對于銷售退回屬于資產負債表日后調整事項的，在會計層面上，對退貨當期上年度的銷售會計收入及成本進行沖減，在稅法層面上，對退貨當期的銷售收入及成本進行沖減。就企業所得稅相關稅法而言，對該業務，仍將之視為銷售，在發出貨物時對銷售收入進行確認，對銷售成本進行結轉。因此，在相關所得稅稅法中，針對會計對回購價與原售價差額計提導致的利息費用，不允許對之扣除。

（2）提供勞務收入處理差異

新會計準則，以勞務是否跨年為依據，分別作了如下規定：對于不跨年度的勞務，在勞務完成時，按照相關合同以及發票金額，對勞務收入進行確認。對于跨年度的勞務，要區分兩種情況進行收入確認：①在資產負債表日，可實現對勞務結果的可靠估計，可通過完工百分比法對勞務收入進行確認。②在資產負債表日，無法實現對勞務結果的可靠估計，當得到對預期勞務成本的相關補償時，對勞務收入的確認僅將已獲補償金額或者已經發生并預期的金額納入其中。同時，按照相同金額對成本進行結轉，不對利潤進行確認。當勞務預期成本無法得到完全補償時，按照能實現補償的部分金額進行勞務收入的確認，并對實際發生的勞務成本進行成本結轉。沒有得到相應補償的部分金額，不對之進行收入確認，且將之轉為當期損益。新稅法則作了相關規定：對于如下經營業務，納稅人可對收入進行分期確定，并以此為據對應納稅所得額進行計算。①各類工程，諸如建筑工程、安裝工程等以及提供的各類勞務，其持續時間在一年以上的，可根據完工進度或者是已完成工作量對收入進行確定。②為其他企業進行各類設備加工制造的，其持續時間在一年以上的，可根據完工進度或者是已完成工作量對收入進行確定。綜上所述，對于不跨年度的勞務收入進行確認，會計與稅法二者大致上是一致的；對于跨年度的勞務收入進行確認，會計和稅法二者是存在區別的。其區別表現在，稅法對勞務收入進行確認時，對于已經發生的實際勞務成本的補償情況不加考慮，即忽視謹慎原則，只要企業提供了相關勞務，就必須對勞務收入進行確認。

（3）接受捐贈收入

新會計準則的相關規定顯示，企業對各類捐贈，諸如貨幣與非貨幣資產的接收，均不對收入進行確認，而是對應納所得稅進行扣除，將其余額視為一項權益進行確認，并將之對資本公積進行計入。現行稅法的相關規定顯示，企業對于貨幣性資產類型的捐贈的接收，要將之對當期應納稅所得進行并入，并對應繳納的企業所得稅進行計算。企業對于非貨幣性類型的捐贈的接收，要以接收資產的入賬價值為依據，對捐贈收入進行確認，并將之對當期應納稅所得進行并入，依法對應繳納的企業所得稅進行計算。

四、收入處理差異影響及協調

會計準則與稅法二者存在的差異必將造成稅收成本的增加，并導致稅收征管效率的降低。納稅人對于稅收的遵從決策具有較強的復雜性，對稅收的完全遵從在實際上幾乎是不可能的。因此，會計準則與稅法二者之間存在過大的差異將導致對稅收遵從的程度降低，導致增加稅收成本。

1.商品銷售收入

對商品銷售進行收入確認的原則上，新會計準則對收入進行確認更注重對報酬和風險進行轉移。在直接收款、托收承付、委托銀行進行收款、對貸款進行預收、對代銷進行委托等方式下，對收入進行確認，新會計準則與稅法二者的規定大致相同。因為稅法相關規定中對此類收入進行確認的條件，同樣滿足新會計準則中的相關規定。不管從會計準則層面還是稅收層面，對于此類收入都應進行確認入賬，因此對此部分收入處理，新會計準則與稅法二者無需進行協調。對于賒購以及分期收款等貨物銷售的方式，稅法相關規定顯示，要按照合同約定的具體收款日期，以收款日期當天對收入進行確認。但在稅法實務中，應對具體情況進行區分，對于部分由于債務人等原因無法實現的收入，要嚴格按照會計制度的相關標準對之作出處理，不對該項收入進行確認處理。當此部分收入按照合同相關規定實現時，要嚴格按照稅法對此部分收入進行確認，并對納稅額進行計算。

2.“視同銷售”業務

對于“視同銷售”的各類業務，在會計層面上，納稅人或者企業不將之視為銷售核算，在稅法層面上，則要將之視為銷售核算進行收入確認，并對繳納稅金額進行計算。對于“視同銷售”的各類業務，應對銷售貨物的流向進行區分，判斷其使流向企業外部進行結轉，還是流向企業內部進行結轉。對于流向企業外部進行結轉的銷售貨物，引發的新會計準則與稅法下的收入處理差異，要以稅法為調整標準。對于流向企業內部進行結轉的銷售貨物，屬于內部結轉，應以新會計準則為標準進行調整。

五、結語

綜上所述，新會計準則與新稅法下收入處理差異的存在具有一定的合理性，我們要對之進行充分理解。同時，我們要對新會計準則與新稅法下收入處理差異導致的問題進行關注，并積極探索切實可行的差異協調機制，對之進行科學合理的調整，實現對國家財政收入的有效保障，并確保企業的經濟效益。

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作者簡介：

蒲小林（1973—），女，單位： 廣西輕工技師學院。