現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督

朱愛龍

摘要：隨著時代的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會計信息不對稱的問題越來越突出，這種情況下，構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系，對于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立至關(guān)重要。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)建立了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責分明、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，但是與此相適應的會計監(jiān)督體系遲遲沒有得到建立。這種情況下，具體現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營都受到了一系列的負面影響，如何與時俱進的進行會計監(jiān)督體系的完善，從而為給現(xiàn)代企業(yè)制度提供了良好的支撐，成為了企業(yè)管理領(lǐng)域的一個重要課題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；關(guān)系；策略

現(xiàn)代企業(yè)制度相對于傳統(tǒng)企業(yè)制度來說優(yōu)勢更加突出，可以說完善的現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)不斷發(fā)展壯大的保障，而會計監(jiān)督又是現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建的重要基礎(chǔ)。目前現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)為眾多企業(yè)經(jīng)營管理者的所接受，那些已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)在經(jīng)營各方面表現(xiàn)的往往更好一些，不過調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)會計監(jiān)督與現(xiàn)代企業(yè)制度要求并不匹配，這導致了企業(yè)會計信息失真嚴重，更是威脅到了企業(yè)的健康發(fā)展。目前現(xiàn)代企業(yè)制度最大的威脅之一就源于會計監(jiān)督的薄弱，要想讓企業(yè)能夠建立起來現(xiàn)代企業(yè)制度，并確保企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，一定要在會計監(jiān)督方面迎頭趕上，制定與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相匹配的會計監(jiān)督體系。希望本文通過對于現(xiàn)代企業(yè)制度和會計監(jiān)督之間關(guān)系進行分析把握，了解企業(yè)會計監(jiān)督方面的問題所在，并提出相應的對策，從而給企業(yè)構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求相匹配會計監(jiān)督體系提供有益的指導。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督的關(guān)系是非常密切的，從內(nèi)涵層面來看，會計監(jiān)督本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要一部分，從具體作用層面來看，會計監(jiān)督體系的建設(shè)則是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的重要基礎(chǔ)，本文對于二者之間的關(guān)系進行具體闡述如下：會計監(jiān)督有廣義與狹義之分，廣義層面的會計監(jiān)督是指會計監(jiān)督主體對于企業(yè)經(jīng)濟活動的合法、合理、財務會計信息的真實等情況進行的監(jiān)督。廣義的會計監(jiān)督不僅僅是監(jiān)督主體多元，既包括企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督主體，也包括了外部會計監(jiān)督主體，同時監(jiān)督內(nèi)容也比較廣泛。狹義層面的會計監(jiān)督僅僅是指企業(yè)內(nèi)部會計人員，依據(jù)會計法對于單位經(jīng)濟事務是否合法、合理等進行督查。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個鮮明特點就是權(quán)責分明，會計活動是現(xiàn)代企業(yè)運轉(zhuǎn)的重要載體，借助于會計監(jiān)督工作開展，可以讓企業(yè)更好的規(guī)范自身經(jīng)營行為，實現(xiàn)資源利用效率的提升。從這一角度來說，會計監(jiān)督本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的一部分，有了會計監(jiān)督，可以讓現(xiàn)代企業(yè)制度更加有效的運行。現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督重要作用還體現(xiàn)在保護所有權(quán)權(quán)益，解決好委托代理關(guān)系背景下企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間的信息不對稱的問題，解決好由此帶來的會計信息失真問題，這樣更有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的正常運轉(zhuǎn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督方面的問題

現(xiàn)代企業(yè)制度對于會計監(jiān)督有著新的要求，目前會計監(jiān)督方面存在較多的問題，明顯難以契合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，總結(jié)當前會計監(jiān)督方面的典型問題，可以歸納為以下幾個方面：

（一）會計監(jiān)督法律法規(guī)不夠完善

目前會計監(jiān)督方面的法律法規(guī)不夠健全，這導致了會計監(jiān)督工作的開展沒有法律層面的堅實支撐，會計監(jiān)督各項工作的開展以及各種職能的發(fā)揮因此受到了影響以及限制。現(xiàn)代企業(yè)制度對于會計工作開展有著更精確的要求，但是現(xiàn)有的會計準則不夠細化，對于會計監(jiān)督的流程也沒有做到固化。這一定程度上放大了會計監(jiān)督的粗放性，導致會計監(jiān)督難以更加精確、規(guī)范加以開展，從而削弱了會計監(jiān)督的作用發(fā)揮，難以給現(xiàn)代企業(yè)制度的運轉(zhuǎn)提供堅實的支撐。

（二）會計監(jiān)督和內(nèi)部控制少聯(lián)系

會計監(jiān)督與內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，會計監(jiān)督如果不能夠與內(nèi)部控制形成比較好的相互支撐，必然會影響到會計監(jiān)督工作的有效開展。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的內(nèi)部控制在幫助企業(yè)預防財務風險，保證資產(chǎn)安全以及會計信息失真方面具有重要的作用。當前不少企業(yè)并沒有認識到會計監(jiān)督與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，二者缺少必要的聯(lián)系，內(nèi)部控制五要素與會計監(jiān)督之間沒有相互支持的機制，沒有給會計監(jiān)督工作的開展創(chuàng)造比較好條件，這導致了會計監(jiān)督的實施阻力較大，難以順利的進行推進。

（三）會計監(jiān)督人員專業(yè)素養(yǎng)較差

會計監(jiān)督工作本身的專業(yè)性是很強的，尤其是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督工作勝任力要求很高，如果從業(yè)人員能力素質(zhì)較差，是很難做好會計監(jiān)督工作的。目前不少企業(yè)雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是會計監(jiān)督人員的能力、素質(zhì)并不是很高，存在勝任力方面的欠缺，具體表現(xiàn)就是做不好會計監(jiān)督工作。很多企業(yè)在會計監(jiān)督人員方面的相關(guān)培訓不足，導致了會計監(jiān)督人員在進行相關(guān)工作開展方面存在一定要“力不從心”，知識儲備以及相關(guān)技能不夠做好這一工作。目前國內(nèi)很多企業(yè)會計監(jiān)督人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，舉例而言，很多上市公司屢屢爆發(fā)出來各種丑聞，例如紫鑫藥業(yè)、萬福生科等公司，就是因為會計監(jiān)督人員專業(yè)素養(yǎng)比較差，難以勝任工作崗位的要求，從而出現(xiàn)了會計監(jiān)督不力，導致財務造假問題的突出。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督完善策略

現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督工作無論是地位也好，還是作用也好都是非常重要的，而鑒于這一工作難度很大，要想實現(xiàn)會計監(jiān)督水平的提升，關(guān)鍵就是要做好以下幾個方面的工作。

（一）完善會計監(jiān)督法規(guī)

相關(guān)法律法規(guī)是會計監(jiān)督工作開展的主要依據(jù)，目前現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督工作之所以不甚理想，很大原因就是法律法規(guī)的不夠完善，基于這種情況，需要對于會計監(jiān)督法律法規(guī)進行完善，從而給會計監(jiān)督工作的開展提供良好的支撐。現(xiàn)代企業(yè)制度對于會計監(jiān)督工作提出的新要求是會計監(jiān)督法律法規(guī)完善的出發(fā)點以及立足點，我國會計法規(guī)需要做到立足當前、著眼長遠，對于一些細則進行細化，對于會計監(jiān)督流程進行調(diào)整，從而做到會計監(jiān)督法規(guī)的更加完善，為會計監(jiān)督工作的開展提供良好的支撐，減少這一工作的隨意性。endprint

（二）加強內(nèi)控與會計監(jiān)督的聯(lián)系

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制與會計監(jiān)督有著更加緊密的關(guān)系，對于企業(yè)管理者來說，需要注意在內(nèi)部控制方面加強與會計監(jiān)督的聯(lián)系，在內(nèi)部控制工作的開展中，思考如何給會計監(jiān)督工作提供支撐。企業(yè)管理者需要根據(jù)會計監(jiān)督的需要進行內(nèi)部控制五要素的調(diào)整，結(jié)合計監(jiān)督工作的開展創(chuàng)造更好的環(huán)境，確保內(nèi)部控制與會計監(jiān)督之間能夠形成合力，實現(xiàn)會計監(jiān)督效果的持續(xù)改善。舉例而言，我國很多管理規(guī)范的上市公司就非常注重內(nèi)部控制與會計監(jiān)督之間的聯(lián)系，招商銀行、海爾集團等企業(yè)每年都會請外部的專業(yè)審計機構(gòu)來進行內(nèi)部控制的審計，對于會計監(jiān)督方面存在的問題進行糾正，從而實現(xiàn)了會計監(jiān)督的更加完善。

（三）提升會計監(jiān)督工作人員素養(yǎng)

會計監(jiān)督工作能不能做好，很大程度上取決于工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，從會計監(jiān)督人員素養(yǎng)提升的基本路徑來看，關(guān)鍵就是要做好會計監(jiān)督培訓工作。組織會計監(jiān)督人員進行專題培訓，圍繞現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督工作中存在的不足，確定相應培訓主題，提升會計監(jiān)督人員做好這一工作的能力。當然對于很多缺少會計監(jiān)督專業(yè)人才的企業(yè)來說，也可以選擇從外部引進一些經(jīng)驗豐富、能力突出的會計監(jiān)督專業(yè)人員，從而為更好地開展會計監(jiān)督工作提供良好的隊伍支撐。舉例而言，華為、阿里巴巴等國內(nèi)最好的企業(yè)，在會計監(jiān)督隊伍建設(shè)方面是非常重視的，在專業(yè)人才而引進方面，在會計監(jiān)督人員的培訓方面，可以說是投入很大，從而構(gòu)建了與會計監(jiān)督要求相適應的會計監(jiān)督人員隊伍，實現(xiàn)了會計監(jiān)督水平的提升。

總而言之，當前現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要會計監(jiān)督工作與時俱進的調(diào)整完善，針對現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督工作出現(xiàn)的不足，既需要加強這一課題的理論研究，同時也需要注意在實踐中去不斷地探索創(chuàng)新會計監(jiān)督策略。無論是企業(yè)也好，還是主管部門也要，都需要對內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督之間的關(guān)系有一個比較全面的認識，盡快的根據(jù)會計監(jiān)督工作開展的需要來完善相關(guān)法律法規(guī)，重點做好內(nèi)部控制以及會計監(jiān)督人員素養(yǎng)的提升，從而提升會計監(jiān)督的水平，為現(xiàn)代企業(yè)制度作用的充分發(fā)揮提供良好保障。

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（作者單位：慶陽瑞華能源有限公司）endprint