探討審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑

陶麗娟

摘 要：在我國行政事業單位中，內部控制工作不夠理想，主要是由于內部控制制度建設不夠完善。內部控制制度與事業單位的資金透明程度、管理效率以及穩定發展有著密切的關系，因此行政職業單位的內部控制制度建設至關重要，而審計具有獨特的優勢，對于推動完善行政事業單位內部控制有很大的幫助。本文對目前我國行政事業單位在內部控制上存在的問題進行了分析，并探討了如何應用審計完善行政事業單位的內部控制。

關鍵詞：審計;行政事業單位;內部控制

我國行政事業單位在內部控制制度方面存在著很多不足，影響了內部控制的效果，要想提高單位的管理和服務水平，就必須要具備完善的內部控制機制。因此，推動行政事業單位內部控制制度的建設成了行政事業單位需要重點關注的內容。審計與行政事業單位內部控制存在著內在的關聯，明確審計工作的作用，是促進行政事業單位進一步發展的關鍵。

審計與行政事業單位內部控制的關系

審計就是從財政收支的角度，對行政事業單位財務的合規性進行審計，從而對行政事業單位的工作進行監督和評價，避免出現濫用資金的情況，給國家的財產造成損失。審計工作的主要內容有：財政資金和資產的使用情況、行政事業單位行使社會經濟管理活動的權利、審計行政事業單位財務的合規性、領導的經濟責任制度以及預算績效等等。

通過合理的審計技術，能夠以發現、預警和糾正等方式對行政事業單位的財政收支和國家政策的執行進行獨立的監督。行政事業單位是非營利性的單位，因此與國家相關的經濟政策的實施關系密切，行政事業單位在進行經濟活動的時候，要有一定的約束，還要滿足事業單位自身發展的需求，尤其是隨著社會主義市場經濟體制的發展，科學的、規范的、合理的行政事業單位內部控制制度作用日益明顯[1]。

由于我國行政事業單位內部控制制度體系起步較晚，而且在最初實施的時候，還沒有認識到行政事業單位內部控制與一般企業內部控制的區別，沒有對審計在行政事業單位內部控制中的作用進行深入的研究和探討。因此，為了實現社會主義現代化發展的目標，將審計與行政事業單位進行有效的聯系，從而使審計推動事業單位內部控制的發展已經成為了重要的研究內容[2]。

目前我國行政事業單位內部控制存在的問題

內部控制意識薄弱

由于領導干部的不重視，沒有起到帶頭示范的作用，忽視了對內部控制制度的建設，久而久之導致行政事業單位缺乏科學完善的內部控制制度，影響了會計信息的真實性，給行政事業單位的財務監管工作帶來了挑戰[3]。

內部控制環境不完善

有很大一部分行政事業單位的內部控制環境不完善，主要表現在單位內部缺乏基本的規范體系，沒有明確的責任制度，各個部門的分工不夠明確，各個崗位的職責以及不同崗位之間的牽制不明顯。例如很多單位普遍存在的問題，財務部門的日常工作就是對單位的經濟活動進行記賬、核算和付款，沒有參與到決策的環節中，因此提供的會計信息沒有建立在對項目進行全面了解的基礎上，也就無法發揮出對會計審核的監督作用，從而導致行政事業單位出現經費不透明的現象。

內部控制制度不健全

行之有效的內部控制管理需要建立在規范、健全的內部控制制度基礎上，但是很多行政事業單位所使用的內部控制制度比較落后，在日常管理工作過程中，經常出現責任不明確、控制制度不健全，不同崗位之間出現矛盾等問題，沒有從單位自身的實際運營狀況出發，建立符合單位發展的科學合理的內部控制制度，導致行政單位內部控制制度形同虛設[4]。

審計推動行政事業單位內部控制的路徑

通過審計強制事業單位自身優化內部控制體系

通過審計，能夠給行政事業單位施加壓力，強制事業單位加強自身的制度建設，主要體現在組織機構設計、決策機制設計、執行機制設計和監督機制設計幾個方面。在組織機構的設計上，按照崗位的職能和責任進行明確的分工，從單位層面和業務層面上對行政事業單位進行內部控制[5]。對于不同層次的崗位，需要按照不相容的原則來制約權責，對于不同業務的崗位，可以根據實際業務的特點來組織機構設計;在決策機制的構建上，要根據決策組織的形成和運行模式來構建，決策資質包括行政、黨委、紀檢等部門的領導，運行要依靠明確、合理、健全的制度;在執行機制的設計上，要對不相容的崗位實行分離問責的機制，形成橫向控制、縱向牽制的全方位控制，從而提高執行效率，為組織的決策提供可靠的參考;在監督機制的設計上，需要從行政事業單位內部監管部門的監督、內部審計部門的監督和上級主管部門的監督三個方面入手，履行好監督的職責，從而對行政事業單位的內部控制情況進行全面的監督[6]。

通過審計加強對業務流程的管控

通過審計加強對行政事業單位業務流程的管控，從而促進國家財政資金的規范合理使用，對于預算績效的審計，能夠提高資金的使用效率，在業務層面上加強行政事業單位的內部控制。因此需要對內部控制的風險進行評估，還要對預算、采購以及收支等環節進行監督，最后對內部控制制度進行有效的評價，給出加強內部控制的建議。對于行政事業單位來說，在對單位核心業務流程進行管控的過程中，就能充分地體現出內部控制制度是否有效，從而采取有針對性的優化策略。除此之外，通過對業務流程進行管控，還有助于從預算績效評價的角度，強制各個業務環節本著嚴謹負責的態度來對待工作，進而降低了風險發生的概率[7]。

通過審計完善內部控制評價的監督設計

由于審計能夠對會計信息進行真實的披露，從而尊重了社會公眾的知情權，有效地緩解了行政事業單位和社會大眾之間信息不對稱的情況[8]。這樣一來，行政事業單位在進行經濟活動的過程中，是在一個透明的環境下，從而會促使行政事業單位建立完善的內部控制制度來規范自身的經濟活動。另一方面，社會公眾對于行政事業單位來說，屬于外部監督，能夠在很大程度上改善行政事業單位徇私舞弊的現象。

結語

總而言之，在我國的體制環境下，行政事業單位作為非盈利性單位，對于內部控制工作的主動性不高，審計部門作為獨立的監督部門，能夠有效地對行政事業單位進行嚴格的、全面的外部監督，達到規范行政事業單位內經濟業務活動的目的。由此可見，審計能夠促進我國行政事業單位內部控制的完善，本文從幾個角度出發，對完善內部控制的路徑進行了探討，希望能夠提供一些參考。

【參考文獻】

[1]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤等.國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑[J].審計研究，2015（02）.

[2]黃愛芝，齊新紅，張莉等.如何開展行政事業單位內部控制審計[J].中國內部審計，2016（07）.

[3]毛騰飛.行政事業單位內部控制審計概念框架構建[J].中國內部審計，2016（12）.

[4]陳雅紅.關于行政事業單位內部控制的審計問題探究[J].會計師，2015（19）.

[5]周亞輝.淺析新制度下行政事業單位的內部控制審計[J].東方企業文化，2015（15）.

[6]黃英.行政事業單位內部控制審計的必要性及其完善建議[J].財會學習，2017（03）.

[7]石玥.審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑[J].全國商情·理論研究，2016（05）.

[8]康丹.行政事業單位內部控制審計問題及對策分析[J].現代工業經濟和信息化，2016，6（18）.