基礎會計與成本會計課程銜接教學研究
——基于生產過程業務核算的PDDCEA循環教學

席海英

（江蘇旅游職業學院，江蘇 揚州 225127）

基礎會計中“生產過程業務核算”部分包括了成本和費用的內涵、生產過程主要經濟業務的核算、產品生產成本的計算等內容，與成本會計課程的主要內容一致。成本會計教學體系分為四個部分，即成本會計認知、生產費用的歸集與分配、成本計算、成本報表和分析，前三個部分在基礎會計中都有所體現，可見基礎會計與成本會計課程聯系緊密。然而，無論是作為一個章節還是一門學科，都是一個學習難點。嘗試運用PDDCEA循環教學法優化基礎會計“生產過程業務核算”內容的教學設計，能夠有效的突破教學難點，順利構建基礎會計與成本會計之間的橋梁。

一、教學理念建構

基于“教師是主導，學生為主體”的基本定位，整個教學設計圍繞這兩大主線進行。教學的最終結果是“學有所成”，教學設計以滿足學生的當前需求和后期可持續發展為根本，創建和完善自主學習平臺；以幫助學生形成創造思想的能力為宗旨，豐富教學手段。教學成果設計除了最基本的知識成果，還包括學習過程的收獲和創造性成果。生產過程業務核算內容的教學目標表現為：

1.知識與技能目標：了解生產過程核算的主要內容，識記生產過程核算涉及的主要賬戶，掌握生產過程的賬務處理，能依托“生產成本”T型賬戶結構理解完工產品成本的計算公式并進行簡單的成本計算。在此基礎上，提高學生對賬戶的運用和分析解決問題的能力。

2.過程與方法目標：通過感受企業生產過程的氛圍，嘗試解決生產過程業務的核算問題，體會資金流轉的意義；通過討論節約耗費的途徑，積累生產實踐感悟，體驗創業艱辛；通過做中學、學中做，反思自己的任務完成，積累會計學科的學習技巧。

3.情感與態度目標：通過體會細微差異的不同結果，養成嚴謹細致的工作作風；通過團結、交流、合作，感悟溝通的意義；通過層層遞進的任務完成，培養吃苦耐勞的精神。

二、教學方法運用

在戴明環PDCA理論基礎上研究提煉出來的PDDCEA教學法，借鑒PDCA理論的計劃、執行、檢查和糾正過程循環，融入任務驅動法的精髓形成了教學過程中的任務策劃、分解、實施、檢查、評價和調整的循環路徑，其特色在于反思調整，環環相扣，漸次提升。

生產過程業務核算內容屬于《基礎會計》后半部分的內容。經過前面的學習，學生已經破解了入門的困惑，掌握了基礎會計的基本原理和基本方法，知曉了企業業務的基本流程，能夠針對部分業務進行會計核算。生產過程業務核算內容需要學生結合企業生產過程進行職業判斷、成本計算和核算。由于生產過程較為抽象，計算相對較多，一環套一環，需要學習者有較強的邏輯思維能力和耐心嚴謹的工作作風，而這些品質恰恰是學生欠缺的，使得該內容的教學總體較難。基于后續還有專門的成本會計課程，部分教師則給予弱化或回避。造成了基礎會計知識體系化的欠缺，又不利于后續成本會計學習的順利進行。

針對教學現狀，運用貼近生活的情境引入教學，將任務層層分解，逐層實施。輔以辨析關聯賬戶、樹立賬務流程觀念、探求會計分錄編制規律等教學策略調整，有利于突破“生產過程業務核算”的教學難點，構建基礎會計與成本會計課程的橋梁。

三、教學過程實施

針對生產過程的業務特點，以充分調動學習主體的參與度為宗旨，凸顯直觀性、趣味性，在掌握基礎會計知識的前提下培養學生學習成本會計的專業潛能。

1、任務策劃（P）

生產過程業務核算是工業企業會計核算的重要環節，學生對其業務內容比較陌生，因此該內容通過創設情境導入，讓學生身臨生產現場，置身于“繁忙的生產車間”。通過觀察實物流轉（材料、設備、人力等資源→半成品→產成品）、分析資金流轉（儲備資金→生產資金→成品資金）、收集單據流（領料單、工資單等→費用分配表→完工產品入庫單），進而提煉會計信息（如材料耗用、工資結算、產品完工入庫等等），為后續的會計處理奠定基礎。

情境創設不一定要深入企業一線。虛擬情境可借助于專業軟件，仿真情境可以由學校生產性實訓室直接提供。情境內容不追求面面俱到，業務繁瑣反而容易使學生產生畏懼，但作為生產過程精髓的業務必須包括。通過深入情境，借助多媒體等教學設施設計思維導向流程，分步引導，激發思考，讓學生領悟業務活動中會計職業角色，培養會計思維，為后續任務完成奠定基礎。

2、任務分解（D）

生產過程業務核算由于內容較多，可以分解為三個任務來實施，每個任務又可以進一步細分：

任務一：成本認知。任務細分為：識記成本、費用的概念；根據預設場景，對成本、費用職業判斷；了解成本計算對象的表現形式及基本形式。

任務二：生產過程主要經濟業務核算。進一步分解為：分析生產業務種類、提取核算賬戶和生產業務的賬務處理。

任務三：產品生產成本的計算。在確定成本計算對象的的基礎上，運用完工產品成本的計算公式計算出完工產品的成本并進行賬務處理。

3、任務實施（D）

以任務二“生產過程主要經濟業務核算”為例闡述任務實施流程及內容。任務實施過程以講解釋疑，探究知新為手段，便于學生學會應用新知識，提升會計核算技能。

首先，分析經濟業務。案例是分析經濟業務的載體。通過研讀某典型企業的生產業務，歸納出領用材料、結算工資、計提折舊、支付其他費用等業務，進一步分析提煉出制造費用結轉和結轉完工入庫產品成本等業務。

其次，提取賬戶。運用歸類法分類展示兩類賬戶，一類反映具體耗費情況的賬戶（核算要素費用的賬戶），如原材料、應付職工薪酬、累計折舊、銀行存款等；另一類反映耗費歸屬的賬戶（主要為計算成本的賬戶），如生產成本、制造費用等。同時運用對比法，結合賬戶核算內容比較關聯度較大的賬戶。

最后，賬務處理。先發揮教師的主導作用，師生共同完成案例中會計分錄的編制。作為鞏固，再補充案例由學生分組合作完成記賬憑證填制。

4、任務檢查（C）

任務檢查體現特色，能很好的調動學生的學習積極性。除了常規的結果準確性檢查,還包括會計工作特有工作流程、職業標準和細節檢查等：

（1）工作流程檢查。宏觀層面，不可變更會計工作內在邏輯順序，即憑證→賬簿→報表。業務層面，生產費用的處理也有邏輯順序要求，如先歸集后分配、先要素費用后綜合費用等。工作流程檢查，既有會計工作流程檢查，也有具體業務流程檢查，當然也包括學生解題思路的監控等等。

（2）職業標準檢查。在填制記賬憑證和登記賬簿的過程中，涉及到較多的標準型知識，會計要素填寫是否齊全、書寫是否規范、劃線是否到位、簽章有無遺漏等等都要納入檢查范圍。

（3）操作細節檢查。生產費用的核算業務流程觀念明顯，細小的錯誤會導致后續一系列連帶性錯誤。細節檢查還應重點關注明細科目是否到位，成本核算過程中明細科目的重要性在成本會計中體現得非常明顯，否則無法進行后續操作。

5、任務評價（E）

多方位的檢查，為綜合評價學生的學習能力和職業能力提供了可能。評價內容包括：1.完成率，主要考核各小組對案例資料提取生產業務是否全面，相應的憑證在規定時間內是否填寫完畢。2.正確率，主要考評形成的會計分錄是否正確，填制的記賬憑證是否符合規范。3.態度，評價小組成員是否積極、認真參與任務完成。通過多元評價推行賞識教育，極大地激發了學生的學習興趣和競爭意識。

6、任務調整（A）

PDDCEA教學法的最大特色就在于通過反思調整獲得漸次提高。評價的結果旨在促進教學改進和提高，針對存在問題以及后續成本會計課程的學習，本學習任務可嘗試以下的調整或強化：

（1）辨析關聯性賬戶

賬戶是核算的基本工具。關聯賬戶的辨析是教學重點，是費用歸集和會計分錄編制的關鍵知識，同時又是難點，運用時錯誤頻現，學生不易掌握。

①生產成本和制造費用 這兩個賬戶同為成本類賬戶，核算為生產產品而發生的費用。兩者的不同點在于前者核算的是直接費用和分配轉入的間接費用，后者僅核算發生的間接費用。基礎會計學習階段，核算內容不易區分，可引導學生圈定各自對應的常見業務。成本會計課程會作詳細的概念辨析和費用計算處理。

②固定資產和累計折舊 該組賬戶基于同一主體（即固定資產）而生，但分別核算固定資產的不同價值。固定資產賬戶核算原始價值，累計折舊核算磨損價值。如果能讓學生理解固定資產的使用，只會使固定資產磨損增加（即貸：累計折舊），而不會改變固定資產原始價值（即涉及不到“固定資產”賬戶），就會避免在固定資產計提折舊業務中兩個科目同時出現在一筆分錄中的錯誤。到成本會計學習階段仍然不理解該分錄的大有人在，影響了成本會計的教學。

③制造費用和管理費用 作為生產過程核算中的兩個常見賬戶，核算內容不會交叉，但賬戶余額特征容易混為一談。教材明確闡述管理費用無余額，制造費用一般無余額。因為在《基礎會計》中制造費用科目余額沒有出現過不為零的情形，學生也就忽略了“一般”兩個字。但在《成本會計》學習中，制造費用的年度計劃分配率分配法對該余額特點給予了充分的論證。強調兩者的區別既有利于基礎會計基本理論學習，更有利于成本會計中制造費用不同分配方法的理解。

（2）樹立賬務處理流程觀念

流程是任務檢查的重要內容，也是容易出錯的地方。流程觀念樹立需要抓住賬務處理流程和業務分析流程兩大抓手。

正確的工作流程是賬務處理順暢的前提。如生產過程綜合費用分配時，既有輔助生產費用又有制造費用，必須先分配輔助生產費用再分配制造費用。因為輔助生產費用有可能分配給制造費用，順序顛倒會使費用分配工作陷入不必要的循環中。雖然基礎會計中未涉及輔助生產業務，但在該部分仍有必要強調業務流程觀念。

正確的業務分析流程是賬務處理結果準確的保證。生產過程的核算知識相對復雜，為降低掌握的難度，可以優化業務分析流程設計。以資金運動分析為起點，延伸至借貸方向分析，再編制會計分錄、登記賬簿。以材料領用為例，材料被耗用，即材料減少（貸：原材料）；材料被用到那里去？（生產甲產品和車間一般耗用），產品生產耗料和車間耗料導致成本費用增加還是減少？（增加）；成本費用的增加記什么方向，對應耗用主體賬戶名稱？（借：生產成本、制造費用等）……步步為營，直至任務圓滿完成。

（3）探求會計分錄編制規律

如果每一筆業務都按上述步驟來處理，費時費力。“任務實施”提煉賬戶時教師有意識的分類展示已經給了學生提示，教師可以引導學生去探尋，不難發現，此處是有規律可循的。反映具體耗費情況的賬戶記在貸方，即分配什么費用就貸該科目對應的賬戶。反映耗費歸屬的賬戶記在借方，生產過程耗費歸屬無非就是“生產成本”“制造費用”“管理費用”等賬戶。掌握了這些規律，未來成本會計學習時常見業務會計分錄只需稍作回憶就可，從而將主要精力放到計算部分。

（4）突出明細核算重要性

基礎會計在介紹生產成本賬戶時提到了該賬戶應該按產品的種類進行明細分類核算，例題和習題也分別有所反映，但教師強調不夠，學生重視不夠，在成本會計階段學習時經常遺漏，關鍵是未能認識到明細賬戶的重要性。成本計算對象最終要回歸產品品種，但在不同的計算方法下其表現形式卻有多種，如品種、批別、步驟等，如果在核算時不能依照計算對象（即明細賬戶）準確歸集和分配各類費用，期末則無法結轉完工產品成本。強調明細核算的重要性，為成本會計不同成本計算方法的學習提供了基礎。

四、教學銜接生成

引導學生思考并了解成本會計是構建生產過程業務核算內容和成本會計課程橋梁的關鍵環節。

基礎會計以基本原理、簡單的實務操作讓學生了解會計學科，具備了深層次研究的框架知識。生產過程業務核算內容幾乎延伸到了成本會計的全部，但缺少更寬、更深的追根溯源。就材料費用分配而言，只知道根據題目數據在“原材料”賬戶貸多少金額，卻不明白依據的是什么原始資料（發料憑證匯總表）、發料憑證匯總表又從哪兒來（領料單）、以及根據領料單如何分析匯總得到某一對象領料金額等等系列問題，而這些都是成本會計需要解決的問題。從該部分內容出發設置疑問，必然會引發學生思考，了解后續尚有以此為基礎的成本會計專業課程，從而激發學生去鉆研和探索。

成本會計中眾多的計算思路在基礎會計中已經有所體現，如制造費用的分配，先算分配率，再求各受益對象應該承擔的費用。可以告知學生該計算原理在成本會計的每個模塊都會出現，如有變化只是微調和具體化，不會改變計算的基本程序和公式的基本框架。相關介紹順利地將學生帶入成本會計領域。

總之，經過PDDCEA循環法的運用，強化、反思、調整等手段使得基礎會計知識掌握得益發牢固，會計職業素養和判斷能力明顯提高，后續成本會計學習的通道已經打開，增加了學生的發展潛力。

參考文獻：

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