企業目標作業成本管理的方法探究

孫濱

摘要：目標作業成本管理是目標成本管理和作業成本管理的結合，在企業成本管理中發揮了積極作用。本文將分別分析兩種成本管理方式的概念、管理方法和實施效果評價，探索企業目標作業成本管理的方法。

Abstract： Target-activity cost management is a combination of target cost management and activity cost management. It plays an active role in cost management. This article will analyze the concept， management method and implementation effect evaluation of two cost management modes， and explore ways to explore the method of target-activity cost management.

關鍵詞：作業成本；目標成本；生產經營

Key words： activity cost；target cost；production and management

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）06-0057-02

0 引言

成本是衡量現代企業經營成果的重要指標，降低成本是提高企業盈利水平的關鍵，為建立市場競爭優勢，積極應對市場環境變化，滿足客戶需求，應綜合利用各項基本競爭戰略，比如差別化戰略及低成本戰略等，采取目標作業成本管理方法，將自身成本優勢擴大，同時縮小自身和發達國家成本管理水平的差距。

1 企業目標成本管理

1.1 目標成本法概念

目標成本法是指通過分析客戶需求，設定產品開發、生產等整體目標成本，將整體分攤到各個組成部分，對比目標成本與實際成本差異，分析原因并探索積極的降低成本方法。目標成本法最早開始于日本汽車企業，逐漸發展到其他領域，在企業成本管理中得到廣泛應用。從成本管理思路上看，與傳統成本管理不同，目標成本法首先確定目標成本，并以此作為生產經營活動的約束標準，體現了的成本管理的前意識。在目標成本的確定上，主要是通過市場價格去除預期利潤倒推計算，從開發設計階段開始考慮降低成本方法，以產品開發的觀點，確定產品定價。從成本管理方法上看，目標成本法表現出管理工程學特點，體現了經濟與技術的結合，對生產過程進行全面監控和管理。

1.2 目標成本管理方法

目標成本管理主要包括以下幾個階段：產品市場定位、目標成本設定、計劃、分解、控制、分析和考核等。市場界定和產品定位是目標成本管理的基礎，確定了成本設計的對象。在設計和開發過程中反復進行“設定—分解—達成”循環，并在循環的過程中，不斷降低成本，在達成成本目標后進行生產。目標成本的設定和分解是目標成本管理的關鍵。成本目標的確定應考慮市場價格、企業利潤目標、產品生產周期等因素，是一種比較理想的成本，在實際生產活動中，應根據企業的生產條件、產品品質、功能性目標等調整預期成本，最大限度的消除實際成本和預期成本的差異。產品設計并傳遞成本壓力是目標成本管理的核心，主要包括市場驅動目標成本、產品層次的目標成本、零部件層次目標成本三個階段。

1.3 目標成本管理評價

目標成本管理的優勢主要體現在以下幾點，第一，有利于達成經營總目標，提高企業經濟效益；第二，擴大了產品成本管理范圍，實現了生產經營全過程的管理；第三，深化了成本管理的內涵，通過經濟與技術的融合，創新了成本降低方法；第四，有利于建立并完善企業內部經濟核算制度，落實責任制，有利于成本目標的落實。

2 企業作業成本管理

2.1 作業成本法概念

作業成本法是指將作業作為間接費用歸集對象，確認計量作業動因，并最終歸集到產品和客戶的分配方法。作業成本法的基礎是適應準時制和全面質量管理，極大的減少了不增值作業，真正將管理深入作業層次。從本質上看，作業是一系列任務的總稱，各部門作業集合構成作業鏈，并在作業鏈轉移的過程中形成價值鏈，因此，作業鏈的形成過程同樣也是價值鏈的形成過程。作業成本法認為資源應該通過資源動因分配給作業，形成作業成本，并最終分配給產出，即在作業成本法下，資源通過作業鏈分析，找到資源、產出、作業的關系，成本分攤更加科學。

2.2 作業成本管理方法

作業成本管理是作業成本法思想的延伸，采用“資源—作業—最終產品”的歸集模式，有效避免了成本信息和實際情況脫節的問題，實現了管理重點從差額向作業的轉移，將精力放在改善增值作業上，非增值作業則可以消除。作業成本管理不僅關注作業完成效率，同時也重視作業完成的質量，即產品質量，極大的提高了產品價值。由此可見，作業成本管理是一種面向制造過程、面向全過程的成本管理模式。作業成本管理主要包括以下幾個環節：一是熟悉生產流程，建立作業中心，降低非增值作業成本，確定增值作業和非增值作業；二是制定作業成本控制標準；三是計算并分析實際作業成本；四是計算并分析作業成本差異，同時調查差異原因，將責任明確，并提出解決方案；五是評價業績，激發員工積極性，提高作業效率。

2.3 作業成本法評價

作業成本法轉變了傳統成本管理對制造費用的認識，增加了歸集制造費用的成本庫，并將制造費用通過作業方式歸集到產品，是制造費用的分配方法改進，成本信息更準確，分配標準更加多樣化。通過分析作業成本數據，探索成本控制途徑，優化企業管理過程。但同時，該成本管理方法也存在一定局限，例如作為內向型的管理方法，對外部領域管理比較薄弱，忽視了從總成本的高度考慮因素，且作業過程復雜，作業計算和分析難度較大。endprint

3 企業目標作業成本管理模式研究

3.1 目標成本法與作業成本法關系

分析目標成本法與作業成本法的生產經營的出發點、基本控制環節、控制標準確定、控制手段確定等因素，發現兩者的具有一定的共性，例如，其出發點都是滿足市場需求和客戶需要，成本控制的重點在于更深層次的作業或工序，控制標準的確定為“倒排機制”，成本控制重點在于作業完成的質量和效率，減少資源的浪費。另一方面，兩者也存在一定差異，例如，成本計算方法不同，作業成本法采用“成本庫”歸集分配成本，配發標準多樣化，目標成本法主要是按照傳統的成本核算方法分配成本，成本信息的準確性低于作業成本法。目標成本法與作業成本法相結合，既體現了責任成本控制，又能夠實現財務監督和成本核算職能。同時，目標成本管理主要體現了事前控制理念，而作業成本管理更傾向于事中、事后控制。此外，作業成本管理復雜，推廣難度較大，目標成本管理操作簡單，實用性強，由此可見，兩者存在互補關系。

3.2 目標作業成本管理模式實施

3.2.1 確定目標成本

在企業管理中采取目標作業成本管理模式，首先，應確定目標成本，分析現有生產水平、原材料、供應商、生產程序等條件，采取作業成本法估計計算預期成本。預期成本具有以下兩個特點：①符合生產經營條件，是一種“生產能力”成本；②采取作業成本法計算，成本信息更加準確。分析目標成本和預期成本差額，負數表明企業擁有成本優勢，正數表明企業需要降低成本，改進成本管理方式，分析成本動因，優化產品工藝和流程。常見的成本分析與改進方法包括：分析企業內部價值鏈和外部價值鏈，明確企業在價值鏈中的位置，充分利用上、下游價值鏈關系，降低自身價值鏈的成本，取得成本優勢；縮短內部價值鏈的周轉時間，識別不增值作業，削減成本；分析成本動因，包括戰略層次和戰術層次，提高增值作業效率；分析作業情況，包括作業增值性分析、重點作業分析等，將非增值作業進一步分為“維持性作業”和“無效作業”，盡量減少“無效作業”，提高作業效率。

3.2.2 制定目標成本計劃

目標作業成本計劃制定方法與目標成本管理總成本計劃制定一致，根據企業規模，可以分為一級編制成本計劃法和分級編制成本計劃法。對目標成本進行測算，將測算結果與目標成本降低率對比，未達標應采取改進措施，并進行重新測算，直到達成預期成本降低目標。

3.2.3 目標成本分解和執行

將確定的成本目標分解到二級單位，將成本控制責任細化到各個部門和個人。二級單位應對比測算成本利潤指標與上級下達的內部成本利潤指標差異，根據作業順序和作業鏈反向分解。明確成本控制的重點，層層分解落實。根據作業成本管理的觀點，識別企業生產經營過程中的各項作業，描述企業作業鏈，并將價值最終轉移給客戶。

3.2.4 作業成本控制和績效考核

加強作業成本控制，認真分析作業各項參數，包括實際成本、目標成本、目標作業、成本差異等，結合作業消耗資源，把實際資源消耗和費用分配到作業成本中，并按照“產品消耗作業”的原理，將作業成本分配到產品。發現差異后，首先應檢查制定的目標作業成本是否合理，如果指標本身不合理，應根據實際情況進行修正。如果指標合理，應分析差異產生原因，例如，單位作業成本偏高，應努力挖掘潛力；作業量增多，應分析增加作業量是屬于增值作業還是非增值作業；產量增加，應分析其是否造成存貨的積壓和浪費等。加強作業基礎業績考核，引導員工完成目標成本，充分調動員工的主觀能動性和工作積極性?？己酥笜藨ㄍ瓿杀咀鳂I所需時間、作業效率、工作質量等。同時，作業考核還能夠幫助管理層發現目標成本計劃的不足，改進管理工作，提高作業質量。

3.3 企業目標作業成本管理實施效果

實施目標作業成本管理，使成本信息來源更加科學，成本分攤方法更加合理，能夠真實、客觀的反應產品成本，有效解決成本信息失真問題。促進公司內部成本管理，通過建立作業中心，明確經濟責任，能夠更好的實現企業目標，使成本管理人員更加重視資源消耗的原因分析。同時，目標作業成本管理還有利于內部資源優化配置，優化作業鏈、價值鏈，協調各部門、生產環節和工藝之間的關系，更好的利用有限的資源，創造規模效益。此外，該成本管理模式有利于建立價值核心的成本文化，強化員工成本意識和成本控制觀念，以價值鏈成本管理理念引導員工行為。目標作業成本管理模式使企業能夠迅速適應市場環境變化，降低了開發成本，縮短產品生產周期，產品個性化特點明顯增強，有利于建立市場競爭優勢。

4 結束語

綜上所述，企業目標作業成本管理是目標成本法和作業成本法的有機結合，充分利用了兩者的互補關系，發揮其成本控制優勢，為企業成本控制提供了新的思路。目標作業成本管理實施應確定目標成本、制定目標成本計劃、分解和執行目標成本、進行作業成本控制和績效考核，在實際應用中，取得了積極的效果。隨著成本管理方法改進和生產環境的改善，目標作業成本管理模式必將得到更廣泛的應用。

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