內(nèi)審?fù)獍娜舾蓡栴}研究

徐華青

【摘 要】 伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，發(fā)達(dá)國家一些企業(yè)逐漸出現(xiàn)內(nèi)部審計外包。這種舉措，有利于企業(yè)充分用外部優(yōu)勢資源，從總體上提升競爭優(yōu)勢。當(dāng)前我國的內(nèi)審?fù)獍匀淮嬖诤芏鄦栴}，如許多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計和外部審計缺乏溝通、內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低等。本文從內(nèi)部審計外包基本理論入手，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀以及存在的問題，對我國企業(yè)內(nèi)部審計外包實(shí)踐進(jìn)行進(jìn)一步思考并提出建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)審?fù)獍?現(xiàn)狀 問題 對策

1引言

20世紀(jì)80年代初期我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步，主要是作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督工具。隨著經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)越來越多的受到現(xiàn)代企業(yè)重視。一些企業(yè)受到成本、技術(shù)、環(huán)境、人員等因素的影響，而選擇向注冊會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)或者外部專業(yè)人員來購買內(nèi)部審計服務(wù)，繼而也就出現(xiàn)了內(nèi)審?fù)獍内厔荨?nèi)審?fù)獍⒉灰馕吨獠繉徲嬋〈鷥?nèi)部審計。

2內(nèi)審?fù)獍嬖诘膯栴}

企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獍闹饕蛴袨槠髽I(yè)節(jié)約成本、節(jié)省預(yù)算、提高審計的獨(dú)立性、緩解業(yè)務(wù)壓力、優(yōu)化社會資源配置等，同時外審機(jī)構(gòu)提供的高附加值的服務(wù)，也能有效地提高企業(yè)的價值。但同時內(nèi)審?fù)獍泊嬖谥欢ǖ娘L(fēng)險和問題。

2.1存在商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險。內(nèi)審?fù)獍赡苄孤┢髽I(yè)的商業(yè)機(jī)密，降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在幫助企業(yè)管理者改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的、重要的作用，將其外包不利于內(nèi)部控制方法的改進(jìn)，也不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

2.2外包的選擇方式缺乏標(biāo)準(zhǔn)。外包模式的選擇過程比較復(fù)雜，每個企業(yè)實(shí)際情況各有不同，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)力，結(jié)合外包過程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)弊端，及時調(diào)整外包模式，以尋求最有效的內(nèi)審?fù)獍Ｊ健τ谶x擇承包商，企業(yè)應(yīng)該有自己的標(biāo)準(zhǔn)，比如外包的內(nèi)部審計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、外包商應(yīng)該具有的資質(zhì)、外包商是否承接過與本企業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)、是否有過相關(guān)領(lǐng)域的外包經(jīng)歷等等。這些都是企業(yè)進(jìn)行外包活動前需要考慮和統(tǒng)一制定計劃的，只有制定了規(guī)范的遴選標(biāo)準(zhǔn)，才能確保選擇的外包是否是企業(yè)所需要的，從而降低外包的風(fēng)險。

2.3外部審計人員與內(nèi)部審計人員缺乏溝通。一方面，雖然外部審計人員擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的技術(shù)，但是對企業(yè)的具體情況卻不如內(nèi)部審計人員清楚，并且他們與企業(yè)之間只是一種契約合作的關(guān)系，他們的工作目標(biāo)只是按合同完成企業(yè)規(guī)定的審計服務(wù)，所以責(zé)任心不會那么強(qiáng)，提出的建議未必能夠適用于企業(yè)的實(shí)際情況。另一方面，參與外部審計的人員可能會對所承擔(dān)的企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目產(chǎn)生理解上的差異，進(jìn)而影響到審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并且如果在部分外包的情況下，企業(yè)內(nèi)審人員與外審專業(yè)人員在內(nèi)審項(xiàng)目上產(chǎn)生觀念、理解甚至工作上的沖突，那么就很容易影響到審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4浪費(fèi)企業(yè)自身資源優(yōu)勢。企業(yè)內(nèi)部審計人員更加了解企業(yè)的組織文化以及業(yè)務(wù)過程等方面的特點(diǎn)，熟悉本企業(yè)的人事狀況、管理政策以及經(jīng)營方向等，他們也能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個組織部門進(jìn)行調(diào)查咨詢，從而能夠得出更有價值的結(jié)論，為管理者提供更加適宜的、更加適合長期發(fā)展的咨詢服務(wù)。

2.5外審機(jī)構(gòu)對企業(yè)缺乏忠誠度。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的員工，企業(yè)的經(jīng)營狀況與他們自身的利益有關(guān)，并且對企業(yè)組織文化有較強(qiáng)的認(rèn)同感，因此對企業(yè)有著很高的忠誠度，也能夠更加盡心盡力地來實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。外審機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間只是暫時性的合同契約關(guān)系，因此外審人員對企業(yè)忠誠度遠(yuǎn)不及內(nèi)部人員，繼而企業(yè)審計目標(biāo)的完成程度、企業(yè)的切實(shí)利益以及長遠(yuǎn)利益勢必會受到影響。

3內(nèi)審?fù)獍膶Σ呒敖ㄗh

3.1完善相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)對內(nèi)審?fù)獍?wù)的監(jiān)督和規(guī)范。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增加，內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展趨勢是必然的，為了內(nèi)審?fù)獍】蛋l(fā)展，為了規(guī)范和約束注冊會計師事務(wù)所等外審機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)審?fù)獍?wù)，建立一套健全的、能夠保障實(shí)施的監(jiān)督制度或者法律是必需的。作為新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，國家盡快出臺并完善相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范行業(yè)操作也是必須的。

3.2優(yōu)化內(nèi)審?fù)獍x擇流程。一旦企業(yè)決定實(shí)施某些業(yè)務(wù)外包，首先要有一個系統(tǒng)的流程，保證外包的順利實(shí)施。首先應(yīng)該考慮實(shí)施外包的內(nèi)容，選擇好內(nèi)容是外包實(shí)施的第一步。其次要明白企業(yè)進(jìn)行外包的模式。對于企業(yè)來說，多數(shù)企業(yè)采用合作內(nèi)審的外包模式。最后是外包商，這也是最重要的一步，一個好的外包商是企業(yè)業(yè)務(wù)外包成功的關(guān)鍵。企業(yè)的業(yè)務(wù)類型不同，外包商的選擇標(biāo)準(zhǔn)不同，外包的流程則有所不一樣。因而，企業(yè)應(yīng)該形成一套規(guī)范的外包選擇流程，確保外包業(yè)務(wù)的有效實(shí)施，最大限度的降低外包的風(fēng)險。

3.3加強(qiáng)內(nèi)外部審計師的協(xié)調(diào)、溝通與合作。外部審計師受制于職業(yè)定位，難以長期深入企業(yè)了解更多的企業(yè)成長發(fā)展史。因此管理層應(yīng)該提供足夠的信息，并且加強(qiáng)內(nèi)審部門與外部審計是之間的交流，表明內(nèi)部管理層的內(nèi)審期望和對企業(yè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃。承包方也應(yīng)該充分尊重與考慮客戶的需求和期望，進(jìn)行及時的溝通協(xié)調(diào)。根據(jù)客戶的需求以及期望的內(nèi)審?fù)獍?wù)要達(dá)到的狀態(tài)，盡可能的縮小與客戶期望值的差距。因?yàn)槌邪脚c企業(yè)只是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營好壞與承包方?jīng)]有任何關(guān)系，承包方只對外包給自己的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。

3.4加強(qiáng)對外部審計師的知識培訓(xùn)。外審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對其下的審計師定期進(jìn)行一定的培訓(xùn)，使其技能不斷更新和增長的同時具備優(yōu)秀審計師應(yīng)有的素質(zhì)，能更快的適應(yīng)并了解企業(yè)的審計范圍、審計重點(diǎn)以及審計目標(biāo)等方面，從而能夠以更優(yōu)秀的狀態(tài)為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)。

3.5建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度。對于企業(yè)來說，針對不同的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)給結(jié)合自身的業(yè)務(wù)類型建立完善的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，對審計流程的各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督，及時掌握內(nèi)部審計的進(jìn)度，對外包的審計業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險能夠及時的應(yīng)對，并且對風(fēng)險點(diǎn)能夠進(jìn)行合理的評價，盡量避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

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